Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет. С. Ю. Кузнецова

остаток резерва в состав внереализационных доходов не включается, а сторнируется, т. е. на эту сумму уменьшается сумма затрат. Поэтому в случае неполного использования резерва по итогам года данные бухгалтерского и налогового учета разойдутся: сумма внереализационных доходов и сумма расходов на производство и реализацию в налоговом учете будут превышать, соответственно, сумму внереализационных доходов кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и сумму затрат, отраженную в бухгалтерском учете на счетах учета затрат на производство, на размер неиспользованного резерва.

      Пример

      Предположим, что в условии примера 2 сумма фактических затрат на ремонт основных средств за год составила 150 000 руб. Перенос резерва на следующий год учетной политикой организации для целей налогообложения не отражен. В этом случае неиспользованная часть резерва в размере 80 000 руб. по состоянию на 31.12.2003 г. должна быть включена в налоговом учете в состав внереализационных доходов организации.

      В бухгалтерском учете организации излишне начисленная сумма резерва сторнируется – сторнировочная запись на сумму неиспользованного резерва:

      Дебет счета 20 «Основное производство»,

      Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – 80 000 руб.

      Перенос неиспользованного остатка резерва на следующий налоговый период может быть осуществлен только в том случае, если в соответствии со своей принятой учетной политикой организация осуществляет накопление средств для финансирования особо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одного налогового периода. При этом накопление средств на проведение подобного ремонта должно подтверждаться графиком проведения капитального ремонта.

      В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

      Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, имеющих капитальный характер, связано с занижением налоговой базы, т. о., в составе издержек производства не могут быть учтены затраты по модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств и затраты на техническое перевооружение предприятий.

      Реконструкция предприятий представляет собой переустройство имеющихся цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения без расширения существующих зданий и сооружений, которое связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня исходя из достижений научно-технического прогресса по комплексному проекту.

      Техническое перевооружение предприятий представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и техники, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования