3) оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
4) НДС по ремонту основных средств предъявлен к вычету в общеустановленном порядке:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (дебет счетов 20, 23 и другие счета).
Третий способ – расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.
Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.)).
Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты, т. е. у организации нет необходимости «растягивать» процесс списания «входного» НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счета учета затрат на производство (20, 23 и т. д.).
Пример
Организация на основании принятой учетной политики отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт объектов основных средств.
Организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта – 150 000 руб. (в т. ч. НДС – 22 881 руб. (150 000 × 18 / 118)). Ремонтные работы выполнялись в первом квартале 2004 г.
Ремонтируемое помещение используется организацией для производства продукции, которая облагается налогом на добавленную стоимость.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации по выполнению работ по ремонту основных средств будут отражены следующим образом:
1) отражена стоимость ремонта основных средств, осуществленного сторонней организацией, в составе расходов будущих периодов – 127 119 руб.:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2) отражен НДС со стоимости осуществленного ремонта на основании счета-фактуры – 22 881 руб.:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3) произведена оплата подрядчику