Buchführung und Jahresabschluss nach Handels- und Steuerrecht. Jörg Graetz

nur auf dem Sachkonto Ford. LL dargestellt). Infolge des Verkaufs der Ware verlässt die bezogene Ware das Lager, nachgewiesen durch den Materialentnahmeschein (ME) als Beleg. Durch die Minderung der Vorräte sinkt das Reinvermögen, zu erfassen als Materialaufwand. Überweist der Kunde die Rechnung der PB Möbel-Design GmbH aus dem Zielverkauf, geht der zugehörige Zahlungsanspruch unter, d. h. die Forderungen sinken; dafür steigt das Bankguthaben. Das eingekaufte Büromaterial wird üblicherweise sofort als Reinvermögensminderung erfasst. Gleiches gilt auch für das bar bezahlte Porto. Provisionen werden für Vermittlungsleistungen bezahlt, die der Handelsvertreter Kurt Klinke für das Unternehmen erbracht hat. Die Telefonrechnung wird durch Banküberweisung ausgeglichen. Auch hier stellt die Nutzung des Telefons einen Verbrauch dar, der als Aufwand zu erfassen ist.

      Peter erstellt dazu die folgende Tabelle zur Herleitung der Buchungssätze ( Abb. 2.28).

      Nach der Verbuchung druckt Peter das nachfolgende Journal ( Abb. 2.29).

      Die Entwicklung der entsprechenden Sachkonten kann wieder den Lösungen im Anhang C entnommen werden. Nachfolgend wird die Summen- und Saldenliste per Dezember dargestellt ( Abb. 2.30).

      GeschäftsvorfallBelegPostenV, S EK A, E+ -Soll HabenBuchungs satz

Abb. 2.28: Herleitung Buchungssätze Dezember 04

      2.3.4.3 Jahresabschluss zum Stichtag 31. Dezember 04

      Zum Stichtag 31. Dezember 04 muss Peter nunmehr den ersten Jahresabschluss der PB Möbel-Design GmbH erstellen. Grundlage bilden die Salden der Konten nach allen Buchungen der laufenden Geschäftsvorfälle des Rumpfgeschäftsjahres.

      Dies impliziert einerseits technische Vorgänge und andererseits materiell-inhaltliche Arbeiten. Aus technischer Sicht ist die Zusammenführung der endgültigen Salden aller Konten in das Hauptkonto Bilanz zu bewältigen. Inhaltlich sind diverse Arbeiten notwendig, um die Vermögens- und Schuldposten in den Zustand zu versetzen, dass die bilanzrechtlichen Vorschriften zu den Inhalten des Jahresabschlusses erfüllt sind.

      Betrachtet man den Ablauf der Arbeiten sind zunächst die inhaltlichen Arbeiten durchzuführen. Im dritten Kapitel werden hierzu die materiellen Grundlagen zur

      PB Möbel-Design GmbHSeite 3JournalDezember 04 (laufende Buchungen)Nr.DatumBelegBuchungstextKontierungBetrag in EURSollHabenSollHaben

Abb. 2.29: Journal Dezember 04

      Erstellung eines Jahresabschlusses erläutert und im vierten Kapitel erfolgt anschließend die prozessorientierte Anwendung.

      Einen Überblick über die notwendigen sogenannten »vorbereitenden Jahresabschlussarbeiten« enthält das Kapitel 3.7. Es lassen sich dabei vier Bereiche unterscheiden:

      • Abstimmungsarbeiten in Bezug auf den Stand der Konten

      • Inventurdurchführung

      • Stichtagsbezogene Bewertung von Vermögen und Schulden

      • Besondere bilanzrechtlich notwendige Arbeiten zum Bilanzstichtag (Periodenabgrenzung, Rückstellungsbildung, Privatabgrenzung, …)

      Die durchzuführenden materiellen Arbeiten sind in dem Beispielsfall bewusst gering gehalten, weil hier die technischen Aspekte des Kontenabschlusses im Vordergrund stehen sollen.

      Die Abstimmarbeiten dienen der Überprüfung der sachlichen Richtigkeit der Kontensalden. Beispielsweise lässt sich der Bestand des Bankkontos leicht mit dem von der Bank erstellten Kontoauszug vergleichen. Die Abstimmarbeiten sind von Peter durchgeführt worden und haben keine Anpassungsnotwendigkeiten ergeben.

      PB Möbel-Design GmbH Summen und Salden pro Monat Dezember 04Währung: EURKontoBeschriftungEröffungs-bilanzwertS HMonatswertkumulierter WertSaldoS HSollHabenSollHaben

Abb. 2.30: Summen- und Saldenliste Dezember 05

      Die Inventur dient der Erfassung der tatsächlichen Ist-Bestände an Vermögen und Schulden. Der Abgleich mit den Buchbeständen der Buchführung deckt mögliche Inventurdifferenzen auf. Zum Bilanzstichtag sind weder Vorräte vorhanden noch bestehen Forderungen aus Lieferungen und Leistungen bzw. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen. Aus der Inventur ergeben sich keine Abweichungen gegenüber den Buchbeständen.

      Im Rahmen der Bewertung zum Bilanzstichtag sind planmäßige Abschreibungen auf Gegenstände des Sachanlagevermögens zu ermitteln und zu buchen. Es stehen verschiedene Möglichkeiten zur Ermittlung des Werteverzehrs zur Verfügung, die später ausführlich erörtert werden. Die zutreffend berechneten planmäßigen Abschreibungen betragen EUR 7.250,00. Darüber hinaus sind weitere Wertberichtigungen von Vermögen und Schulden nicht notwendig.

      Es sind zum Bilanzstichtag weder Rechnungsabgrenzungsposten notwendig (die Abgrenzung der Darlehenszinsen wird aus Vereinfachung vernachlässigt) noch sind Rückstellungen zu bilden. Auch eine Privatabgrenzung ist nicht erforderlich.

      Folglich ist lediglich die Buchung der planmäßigen Abschreibung notwendig, um die vorbereitenden Jahresabschlussarbeiten umsetzen ( Abb. 2.31).

      Nr.BelegDatumGeschäftsvorfallEUR

Abb. 2.31: vorbereitende Jahresabschlussarbeiten

      Peter erstellt dazu die folgende Tabelle zur Herleitung der Buchungssätze ( Abb. 2.32).

      GeschäftsvorfallPostenV, S EK A, E+ -Soll HabenBuchungs satz

Abb. 2.32: Herleitung Buchungssatz vorbereitende Jahresabschlussarbeiten

      Nach der Verbuchung druckt Peter das nachfolgende Journal ( Abb. 2.33).

      PB Möbel-Design GmbHSeite 4JournalDezember 04 (vorbereitende Jahresabschlussbuchungen)Nr.DatumBelegBuchungstextKontierungBetrag in EURSollHabenSollHaben

Abb. 2.33: Journal Dezember 04 (nach vorbereitenden Jahresabschlussarbeiten)

      Die Entwicklung der entsprechenden Sachkonten kann wieder den Lösungen im Anhang C entnommen werden. Nachfolgend wird die Summen- und Saldenliste per Dezember dargestellt ( Abb.

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