Buchführung und Jahresabschluss nach Handels- und Steuerrecht. Jörg Graetz

Abb. 2.19: Herleitung Buchungssatz

      Im Grundbuch (Journal) ist dazu nach der Verbuchung Folgendes erfasst ( Abb. 2.20).

      PB Möbel-Design GmbHSeite 1JournalNovember 04 (Eröffnungsbilanzbuchungen)Nr.DatumBelegBuchungstextKontierungBetrag in EURSollHabenSollHaben

Abb. 2.20: Journal November 04

      Demzufolge ergibt sich die folgende Eröffnungsbilanz der PB Möbel-Design GmbH. Die gesetzliche Verpflichtung zur Aufstellung ergibt sich aus § 242 Abs. 1 HGB ( Abb. 2.21).

      PB Möbel-Design GmbH Eröffnungsbilanz zum 01. November 04SollHaben

Abb. 2.21: Eröffnungsbilanz

      Das gem. § 240 Abs. 1 HGB erforderliche Inventar zu Beginn des Handelsgewerbes weist das Guthaben bei der Bank in Höhe von EUR 100.000,00 aus.

      2.3.4 Rumpfgeschäftsjahr 01. November bis 31. Dezember 04 der PB Möbel-Design GmbH

      2.3.4.1 Geschäftsvorfälle November 04

      Im November 04 sind die folgenden Geschäftsvorfälle buchhalterisch zu erfassen. Aus Gründen der Vereinfachung bleibt die Umsatzsteuer zunächst ausgeblendet ( Abb. 2.22).

      Nr.BelegDatumGeschäftsvorfallEUR

Abb. 2.22: Geschäftsvorfälle November 04

      Folgende Abkürzungen für die Bezeichnungen von Bilanzpositionen kommen zur Anwendung ( Abb. 2.23).

      AbkürzungenBeschreibung

Abb. 2.23: Abkürzungen Bilanzpostenbezeichnungen

Schreibtisch, Drucker und kombiniertes Fax- und Kopiergerät gehören zum Anlagevermögen, da sie dauerhaft im Unternehmen genutzt werden sollen. Sie werden innerhalb der Sachanlagen der sogenannten »Betriebs- und Geschäftsausstattung« (BGA) zugeordnet¹². Im Gegensatz zu technischen Anlagen und Maschinen (TAM) dienen sie nicht unmittelbar der Produktion. Der Kauf erfolgt bar, also durch direkte Bezahlung mit Geldmitteln bei Übergabe. Die eingekauften Möbel sind dem Umlaufvermögen zuzuordnen, da sie zur Weiterveräußerung bestimmt sind. Es handelt sich um Waren, die unter dem Posten Vorräte auszuweisen sind. Der Kauf auf Ziel bedeutet, dass die Bezahlung nicht sofort bei Lieferung, sondern innerhalb einer bestimmten Frist, hier beispielsweise 30 Tagen durch Banküberweisung, zu erfolgen hat. Der zugehörige Beleg ist die Eingangsrechnung (ER). Bis zur Bezahlung besteht eine Zahlungsverpflichtung, die unter den Schulden als Verbindlichkeit aus Lieferung und Leistung ausgewiesen wird. (Hinweis: Peter hat ein entsprechendes Personenkonto für den Lieferanten eingerichtet. Aus Vereinfachungsgründen wird nachfolgend aber die Buchung nur auf dem Sachkonto Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen dargestellt). Mit der Umwandlung der Verbindlichkeit aus der Lieferung von Waren in eine Darlehensschuld unterstützt der Lieferant die Erhaltung der Zahlungsfähigkeit der PB Möbel-Design GmbH. Der Mittelabfluss von der Bank erfolgt zu einem deutlich späteren Zeitpunkt. Allerdings erhält der Lieferant für die langfristige Darlehensgewährung eine Vergütung in Form des Zinses. Die Darlehensverbindlichkeit ist unter den sonstigen Verbindlichkeiten zu erfassen.

      Peter erstellt dazu die folgende Tabelle zur Herleitung der Buchungssätze ( Abb. 2.24).

      Nach der Verbuchung druckt Peter das nachfolgende Journal aus ( Abb. 2.25).

      GeschäftsvorfallBelegPostenV, S EK A, E+ -Soll HabenBuchungs satz

Abb. 2.24: Herleitung Buchungssätze November 04

      Die Entwicklung der entsprechenden Sachkonten kann den Lösungen im Anhang C entnommen werden. An dieser Stelle wird eine komprimierte Darstellung der Auswertung dargestellt, die sogenannte »Summen und Saldenliste«. Sie listet für alle verwendeten Konten ausgehend von den Anfangsbeständen die Bewegungen getrennt nach Soll und Haben aus und weist den aktuellen Endbestand aus ( Abb. 2.26).

      PB Möbel-Design GmbHSeite 2JournalNovember 04 (laufende Buchungen) Nr.DatumBelegBuchungstextKontierungBetrag in EURSollHabenSollHaben

Abb. 2.25: Journal November 04¹³

      2.3.4.2 Geschäftsvorfälle Dezember 04

      Für den Monat Dezember 04 sind die in Abbildung 2.7 zusammengestellten Geschäftsvorfälle zu erfassen.

      Die Mietzahlung wird für die betrieblich genutzten Räume an den Vermieter geleistet. Vertragsgemäß erfolgt die Zahlung durch Banküberweisung. Beleg ist der Bankkontoauszug (BA). Da die Nutzung der Räume einen Verbrauch darstellt, ist die Miete als Aufwand zu verbuchen. Der Verkauf von Möbeln betrifft die vom Lieferanten eingekauften Möbel (Ware). Der Verkauf erfolgt in einem Fall bar, also durch direkte Bezahlung mit Geldmitteln bei Übergabe. Infolge des Verkaufs erhöht sich das Reinvermögen, und ist als Umsatzerlös zu erfassen. Der Verkauf auf Ziel bedeutet, dass die Bezahlung durch den Kunden nicht sofort bei Lieferung erfolgt, sondern eine Frist von beispielsweise 30 Tagen besteht. Der zugehörige Beleg ist die Ausgangsrechnung (AR). Bis zur Bezahlung besteht ein Zahlungsanspruch gegenüber dem Kunden, der unter den Forderungen als Forderung aus Lieferung und Leistung ausgewiesen wird. (Hinweis: Peter hat ein entsprechendes

      PB Möbel-Design GmbHSummen und Salden pro MonatNovember 04 Währung: EURKontoBeschriftungEröffungs- bilanzwertS HMonatswertkumulierter WertSaldoS HSollHabenSollHaben

Abb. 2.26: Summen- und Saldenliste November 04

      Nr.BelegDatumGeschäftsvorfallEUR

      Abb. 2.27: Geschäftsvorfälle Dezember 04

      Personenkonto