Из соображения экономии трудозатрат аудитору выгоднее принять максимально возможный уровень существенности, но, как мы увидим в дальнейшем, размер уровня существенности влияет на величину вероятности определения ожидаемой ошибки (величину аудиторского риска).
Поэтому аудиторской фирме в своем внутреннем стандарте целесообразно установить приемлемые пределы уровня существенности (например, Smin = 1% и Smax = 5%) и в ходе планирования изначально выбрать максимальное его значение, а дальнейшую корректировку S осуществлять исходя из полученной оценки аудиторского риска, добиваясь его минимизации.
Рассмотрим вопрос выбора уровней существенности для валюты баланса и статей баланса. Поскольку валюта баланса А складывается из суммы статей баланса А = А + А2 + … + Ап (А1, А2, … Ап – статьи баланса), то уровень существенности валюты баланса также связан с уровнями существенности статей баланса.
Как показано в [15], практически со стопроцентной надежностью можно полагать, что если:
А = А1 + А2 + … + Ап ,
то SА = S1 + S2 + … + Sп ,
где SА – допустимая ошибка (уровень существенности) в абсолютных единицах валюты баланса А; S1, S2,…, Sn – допустимые ошибки (уровни существенности) статей баланса А1, А2,…, Ап соответственно.
На практике уровни существенности (S1, S2,…, Sn) статей баланса, выбранных в качестве базовых, обычно получают путем распределения уровня существенности SA валюты баланса между статьями баланса пропорционально их величине [3, 6].
Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей баланса с помощью подобного подхода.
Пример. Аудитором (см. табл. 3.2) выбран ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей. Выбранные статьи приведены в табл. 3.3.
Таблица 3.3. Базовые показатели актива баланса проверяемого предприятия
Уровень существенности валюты баланса SA = 5% (SA = 6,3 млн руб. – с округлением до сотен тысяч). Определяем уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:
Проверка: S1 + S2 + S3 = 2,1 + 2,4 + 1,8 = 6,3.
В ряде случаев (особенно при проверке больших предприятий бригадой аудиторов, когда дебетовый и кредитовый обороты какого-либо счета могут проверять разные аудиторы) бывает необходимо распределить уровень существенности, установленный для статьи баланса (сальдо по счету), между дебетовым и кредитовым оборотами этого счета. В подобном случае может быть применен подход, аналогичный вышеизложенному.
Пример. Аудитору необходимо установить уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Конечное сальдо (дебетовое) счета 62 составляет 32 520 тыс.