Аудит: теория и практика. Юрий Юрьевич Кочинев

нарушений на количественные и качественные необходимо потому, что наличие или отсутствие количественных ошибок устанавливается с помощью аудиторских процедур «по существу», качественных – с помощью процедур «на соответствие», осуществляемых иными методами, чем процедуры «по существу».

      По возможным последствиям ошибки и нарушения могут быть классифицированы следующим образом (рис. 3.6) – ошибки и нарушения, вызывающие:

      • искажение бухгалтерской отчетности;

      • лишение бухгалтерской отчетности доказательств ее достоверности;

      • санкции, штрафы, пени, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (НК РФ);

      • санкции (штрафы), предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ), иными законодательными актами;

      • санкции (штрафы, пени, неустойки), предусмотренные условиями хозяйственных договоров;

      • возмещение убытков, предусмотренное Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

      Рис. 3.6. классификация ошибок и нарушений по возможным последствиям

      Искажение бухгалтерской отчетности вызывают количественные ошибки, в частности такие, как арифметические, пересчетные, неотражение операций, неправильное отражение операций и пр.

      Лишение бухгалтерской отчетности доказательств ее достоверности вызывают такие качественные нарушения, как отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие системных документов и пр.

      Штрафы и пени, предусмотренные НК РФ, могут быть последствиями таких ошибок и нарушений, как:

      • отсутствие первичных документов, учетных регистров, неправильное отражение операций, неправильное заполнение отчетности;

      • неуплата налога, нарушение срока уплаты налога;

      • нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

      • нарушение срока уведомления налогового органа об открытии или закрытии счета в банке.

      Штрафы, предусмотренные КоАП РФ, могут быть последствиями следующих нарушений:

      • нарушение порядка совершения валютных операций;

      • нарушение порядка совершения операций с ценными бумагами;

      • нарушение порядка совершения кассовых операций;

      • нарушение прав работников, установленных Трудовым кодексом РФ;

      • нарушение авторских и патентных прав;

      • нарушение установленного порядка осуществления лицензируемой предпринимательской деятельности;

      • нарушение правил, установленных Таможенным кодексом РФ.

      При нарушении хозяйственных договоров последствиями могут быть санкции, предусмотренные условиями договора (неустойка, штраф, пени).

      При причинении убытков другому лицу на организацию в соответствии с ГК РФ возлагается обязанность по возмещению причиненных убытков (реального ущерба, расходов по восстановлению нарушенного права, упущенной выгоды).

      Последствия, которые могут возникнуть в силу требований НК РФ, КоАП РФ, ГК РФ, хозяйственных договоров, должны анализироваться аудитором, так как могут