В связи с изложенным с целью получения рекомендаций, позволяющих осуществлять выбор конкретных аудиторских процедур, рассмотрим возможные классификации ошибок и нарушений.
Практический интерес для аудиторов представляют классификации как минимум по следующим семи признакам (рис. 3.1):
• по причинам возникновения;
• по распределению в бухгалтерской информации;
• по месту возникновения;
• по содержанию;
• по характеру;
• по возможным последствиям;
• по связи со стоимостью документа, содержащего ошибку.
Рассмотрим первую классификацию. По причине их возникновения ошибки и нарушения можно разделить на:
• непреднамеренные;
• преднамеренные.
Причинами возникновения непреднамеренных ошибок и нарушений могут быть (рис. 3.2):
• утомление;
• небрежность (невнимательность, рассеянность, забывчивость и т. д.);
• недостаточная квалификация (некомпетентность) работников бухгалтерии;
• незнание или неправильное понимание законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;
• несовершенство организации бухгалтерского учета;
• несовершенство законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению;
• сбои в работе компьютерной техники;
• прочие.
Рис. 3.1. Возможные классификации ошибок и нарушений
Преднамеренные ошибки (их чаще называют искажениями) являются результатом действия (или бездействия) работников бухгалтерии, направленного на достижение какой-либо цели. Цель может быть корыстной (например, получение бухгалтером премии, зависящей от финансового показателя предприятия) либо не содержащей личной корысти, а совершаемой под давлением руководства (например, изменение в лучшую сторону финансовых показателей предприятия для получения кредита в банке). Следует отметить, что правовую оценку совершенных ошибок (преднамеренность, наличие корысти) вправе давать только уполномоченный на то орган (ведущий дело следователь, прокурор, суд). Аудитор, анализируя учетные и отчетные документы предприятия, обнаружив ошибки, не вправе квалифицировать их как преднамеренные или корыстные. Вместе с тем если у аудитора возникает сомнение в непреднамеренности обнаруженных им ошибок, то аудитору следует поставить об этом в известность руководство (собственников) проверяемого субъекта.
По распределению в бухгалтерской информации ошибки и нарушения могут быть:
• случайными;
• систематическими.
Распределение ошибок в бухгалтерской информации связано с предыдущей классификацией (с причинами возникновения ошибок).
Причинами возникновения случайных ошибок,