При этом норма амортизации исчисляется исходя из стоимости объекта амортизируемого имущества без учета списанных 10 % первоначальной стоимости или расходов.
С 1 января 2009 года размер амортизационной премии по основным средствам, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам, увеличен до 30 % (п. 9 ст. 258 НК РФ). Десять или тридцать процентов первоначальной стоимости основных средств можно включать в расходы сразу, как только фирма начнет их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение составляют основные средства, которые получены безвозмездно.
Практическая ситуация.
ООО Студенческая столовая в сентябре 2012 г. закупило картофелечистку стоимостью 35 000 руб. (общая сумма расходов, связанных с ее приобретением, без НДС). Оборудование в этом же месяце введено в эксплуатацию и включено в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования 6 лет (72 мес.). В соответствии с принятой учетной политикой, общество использует механизм амортизационной премии в пределах лимитов, установленных Налоговым кодексом. Отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
ООО Студенческая столовая при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2012 года включит в состав косвенных расходов амортизационную премию в размере 10 500 руб. (35 000 руб. × 30 %). Картофелечистка будет включена в четвертую амортизационную группу по стоимости, равной 24 500 руб. (35 000 – 10 500). Начиная, с 1 октября 2012 года общество, будет начислять ежемесячную амортизацию в размере 340 руб. (24 500 руб. / 72 мес.). Если бы общество не применило механизм амортизационной премии, то ежемесячная сумма амортизации составила бы 486 руб. (35 000 руб. / 72 мес.).
Сумму налогооблагаемой прибыли определяют как разницу между полученными доходами и произведенными расходами. Однако в какой момент доходы фирмы считают полученными, а расходы – произведенными? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет организация: метод начисления или кассовый метод.
Если организация использует метод начисления, то доходы от реализации считают полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда организация получит деньги или иное имущество в счет оплаты. Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают день перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).
Организации (кроме банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) этих организаций без косвенных налогов не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступление имущества или имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если в течение года выручка организации, которая использует кассовый метод, превысит установленный