B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, и если за это время суммарный баланс этой амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Отметим, что нелинейный метод начисления амортизации, на первый взгляд, более выгоден организациям, нежели линейный, поскольку в среднем нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации превышают нормы линейного метода в 3 раза. Однако реальную выгоду от применения нелинейного метода можно получить далеко не всегда, поэтому решение о применении этого метода нужно принимать в каждом конкретном случае исходя из инвестиционных планов данной конкретной организации, а также информации об уже имеющихся у нее основных средствах и нематериальных активах.
Практическая ситуация.
Организация-налогоплательщик приобрела и ввела в эксплуатацию в январе 2010 года компьютер стоимостью 45 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств указанное имущество входит в состав второй амортизационной группы.
Необходимо рассчитать ежемесячные суммы амортизационных отчислений по этому имуществу с использованием линейного и нелинейного методов амортизации. (Предположим, что в течение начисления амортизации поступления и списания амортизируемого имущества не производилось).
По имуществу, входящему в состав второй амортизационной группы, устанавливается срок полезного использования от 2 года до 3 лет включительно.
Решением руководства организации для компьютера установлен срок полезного использования, равный 36 месяцам.
При применении линейного метода амортизации норма амортизации по данному объекту составит:
К = 1: 36 мес. × 100 % = 2,777 %.
Начисленная амортизация за месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и нормы амортизации:
45 000 руб. × 2,777 % = 1250 руб.
Таким образом, организация при применении линейного метода амортизации имеет право относить на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, суммы амортизационных отчислений по данному объекту имущества в размере 1250 руб. в месяц.
Исчислим амортизацию по этому имуществу с использованием нелинейного метода при условии, что в этой амортизационной группе больше нет основных средств, то есть суммарный баланс 2-й группы составит 45000 руб.
Сумма