Безналичные средства российских предприятий (организаций) могут переводиться под благовидным предлогом (через ряд промежуточных счетов «фирм-однодневок») за границу на счета юридических лиц – нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах, где они зачисляются на карточные счета[53] физических лиц, проживающих в России. Встречный безналичный платеж позволяет произвести расчет на территории России с клиентом, имеющим за границей источник поступления наличных средств. При этом реального перечисления денежных средств по счетам юридических лиц не производится; при нулевых остатках на начало и конец операционного дня по счетам включенных в цепочку юридических лиц осуществляется лишь документальное оформление операций по зачислению и списанию средств в определенной последовательности.
Описанный механизм в силу своей универсальности и относительной безопасности (контролирующим и правоохранительным органам нелегко доказать, что списание средств со счета было осуществлено до поступления соответствующей суммы на этой счет, т. е. при отсутствии реального источника) используется как для минимизации налогового бремени, так и для совершения хищений и иных преступлений.
Таким образом, приведенная характеристика объекта непосредственного посягательства при совершении преступлений с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС позволяет в ситуации расследования конкретного уголовного дела на основе имеющейся информации разработать модель события преступления, конкретизировать цели участников преступной группы, определить перечень документов и иных источников информации, подлежащих исследованию, а также их местонахождение.
2.2. Характеристика субъекта посягательства
Субъект посягательства – это виновный (конкретное лицо или лица), фактически совершивший посягательство.
Применительно к рассматриваемым преступлениям субъектами посягательства, как правило, являются лица, обладающие