Одной из важнейших задач расследования является установление организаторов преступления, тех лиц, которые сами не оформляют и не подписывают никаких бухгалтерских, банковских, транспортных или иных документов, но получают львиную долю прибыли от преступной операции.
2.3. Характеристика физической деятельности субъектов посягательства
Физическая деятельность субъектов посягательства включает все то множество противоправных и непротивоправных действий виновных, те способы, орудия, инструменты, приспособления, которые использовались ими для достижения своих криминальных целей (приготовления, осуществления посягательства, сокрытия следов преступления, использования результатов преступления, противодействия правоохранительным органам и др.) и удовлетворения желаний, не связанных с этими целями.
Действия виновных, направленные на незаконное возмещение НДС, складываются из нескольких взаимосвязанных этапов, среди которых можно выделить подготовительный, центральный и заключительный.
Следует отметить, что подготовке преступления в данном случае отводится решающая роль, так как на этом этапе создаются необходимые условия для достижения преступного результата и сокрытия следов. Подготовительный этап занимает значительно больше времени, чем этап реализации преступного замысла.
В процессе подготовки участники преступной группы регистрируют или приобретают готовые пакеты документов на уже зарегистрированные организации. Как правило, учредителями таких организаций являются лица, не имеющие никакого отношения к их реальной деятельности: утратившие паспорт либо предоставившие его за определенное вознаграждение сотрудникам компаний, специализирующихся на регистрации юридических лиц. В качестве руководителей этих организаций могут фигурировать также случайные лица, не имеющие представления об их реальной деятельности.
Всем фирмам, включенным в цепочку поставщиков – получателей товара, открываются расчетные счета в одном банке, банке и его филиалах или дружественных банках.
На подготовительном этапе оформляются контракты с различными российскими или иностранными фирмами на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Если заключен внешнеторговый контракт, в уполномоченном банке оформляется паспорт сделки.
В целях имитации движения товаров либо значительного увеличения стоимости реально поставляемых товаров оформляются договоры поставки между включенными в цепочку фирмами, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи товаров, договоры комиссии (агентирования, поручения) без фактической оплаты якобы поставляемых