Introducción
Con ocasión de la pandemia que venimos atravesando desde inicios del año 2020 debido a la propagación del virus COVID-19, la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP) dispuso que los profesores debíamos llevar a cabo nuestra actividad docente de modo virtual.
En medio de los trabajos para armar los cursos de pregrado de la Facultad de Derecho de la PUCP que debía asumir en el primer semestre académico, se me ocurrió que podía elaborar separatas para cada sesión virtual que debía tener con mis alumnos. En cada uno de estos textos abordé un tema central a partir del cual pasé a identificar ciertos puntos que eran claves, y luego procedí con el estudio de estas materias.
Cierto tiempo después, me puse a pensar en la posibilidad de la preparación de un libro sobre el Derecho Tributario de nuestro país tomando como base las referidas separatas. De inmediato abordé este proyecto que felizmente ha llegado a buen puerto.
Al respecto, en cada capítulo del libro se encuentran los puntos específicos y estudios que normalmente desarrollo en mis clases. Sobre el particular, he puesto especial atención en los temas, principios y normas básicas del Derecho Tributario peruano.
Una particularidad de la presente obra es que se trabaja mucho en el plano conceptual. A diferencia del Derecho Civi, que posee más de veinte siglos de existencia, el Derecho Tributario tiene menos de un siglo de vida, de tal manera que existen muchos temas donde todavía no es posible advertir una suficiente claridad de conceptos. Nuestro trabajo procura aportar un granito de arena sobre el particular.
Ahora bien, cuando se trabajan aspectos conceptuales, necesariamente se transita por ciertos niveles de abstracción. Para facilitar la comprensión de nociones, recurro frecuentemente al desarrollo de casos prácticos sencillos donde tienen protagonismo las personas naturales y empresas en el Perú.
También debo advertir que la presente obra es una suerte de libro testimonial, en la medida que refleja mis concepciones personales acerca de los temas y contenidos que deben ser trabajados en clases, según los dictados de mi experiencia de más de treinta años en el ejercicio de la maravillosa actividad de la docencia. Además, muchas veces abordo temas polémicos y tomo partido por una determinada posición con el debido fundamento.
Por otra parte, tengo que referirme a las perspectivas de enfoque que utilizo en el presente libro. Mediante esta obra, el lector puede conocer seis aspectos muy importantes del Derecho Tributario, especialmente vinculados con el sistema jurídico peruano. En primer lugar, en ciertas partes de la obra dirijo la atención al origen y evolución del Derecho Tributario contemporáneo. En segundo lugar, analizo las relaciones entre el Derecho Tributario y la economía (política fiscal) y entre el Derecho Tributario y el Derecho Financiero Público. En tercer lugar, examino la teoría del Derecho Tributario con especial atención en determinados conceptos, principios y patrones de razonamiento. En cuarto lugar, acorde con el proceso de constitucionalización del Derecho, tomo muy en cuenta la variable constitucional para el estudio de diferentes temas del Derecho Tributario en general. En quinto lugar, dedico especial atención al proceso de codificación tributaria, de tal manera que abordo los aspectos más importantes del Código Tributario peruano que comprende la parte general del Derecho Tributario y las siguientes áreas del Derecho Tributario: Derecho Tributario Sustantivo, Derecho Administrativo Tributario, Derecho Procesal Tributario y Derecho Penal Tributario. En sexto lugar, en procura de una mayor sistematización del Derecho Tributario, desarrollo dos nuevos ejes temáticos que, desde mi punto de vista, poseen unidad y suficiente sustancia propia. En cada uno de estos ejes temáticos abordo las siguientes cuestiones: a) aspectos jurídicos del sistema tributario nacional, y b) liberación tributaria que tiene que ver con los siguientes mecanismos desgravatorios: inmunidad, inafectación, exoneración, beneficio e incentivo tributario.
A continuación, presento los temas básicos que son objeto de estudio en la presente obra. En el Capítulo I llevo a cabo el análisis de las finanzas públicas desde la perspectiva de la ciencia de la economía. En el Capítulo II examino las finanzas públicas a partir del Derecho. En este sentido me remito al Derecho Financiero Público. Entre los Capítulos III y XI reviso los aspectos generales del Derecho Tributario que son los siguientes: tributo, sistema tributario nacional, Derecho Tributario: concepto y áreas, fuentes del Derecho Tributario, Derecho Constitucional Tributario, teoría de la imposición tributaria, teoría de la liberación tributaria, interpretación de la norma tributaria, calificación, elusión, simulación y aplicación en el tiempo de la norma tributaria.
Entre los Capítulos XII y XX analizo los principales temas del Derecho Tributario Sustantivo que vienen a ser los siguientes: obligación tributaria, sujetos de la obligación tributaria, contribuyente en materia de impuestos, responsable en materia de impuestos, transmisión de la obligación tributaria, domicilio fiscal, pago, deuda tributaria, intereses moratorios, compensación, condonación y prescripción.
Entre los Capítulos XXI y XXIV reviso los aspectos más importantes del Derecho Administrativo Tributario donde se encuentran los siguientes temas: Administración Tributaria, determinación de la obligación tributaria, declaración jurada, recaudación, medidas cautelares previas y fiscalización.
Entre los Capítulos XXV y XXIX abordo los temas más significativos del Derecho Procesal Tributario tales como: acto administrativo, notificación, cobranza coactiva, procedimiento contencioso tributario, proceso contencioso tributario, procedimientos no contenciosos y queja.
Finalmente, en el Capítulo XXX estudio los principales temas del Derecho Penal Tributario, que vienen a ser los siguientes: ilícito tributario, infracción administrativa, sanción tributaria y delito tributario.
Al final de cada capítulo aparecen preguntas que motivan el desarrollo de una serie de reflexiones adicionales que ayudan a la profundización de los temas que han sido estudiados.
Por otro lado, con relación a la bibliografía, convienen algunas puntualizaciones. En primer lugar, en la medida que el contenido básico del presente libro tiene que ver con el desarrollo de las clases o sesiones que llevo a cabo con mis alumnos, entonces no tiene cabida el uso de citas bibliográficas. En segundo lugar, en las últimas páginas del libro aparece una bibliografía donde tienen preferencia los libros que se han generado a partir del siglo XXI. Por excepción, se consideran ciertos textos que han sido producidos en el siglo XX debido a su trascendencia en el Derecho Tributario. Además, por regla general, no se incluyen todos aquellos artículos que aparecen en las revistas académicas o profesionales, debido a evidentes razones de espacio. Por excepción se hace referencia a esta clase de artículos en la medida que son de mi autoría. En tercer lugar, se expone la producción bibliográfica extranjera y también se incluye de modo muy especial la importante producción bibliográfica nacional.
Deseo expresar el permanente recuerdo y gratitud a Humberto Medrano Cornejo por haber sido mi profesor de Derecho Tributario cuando realicé los estudios de pregrado en nuestra querida Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú durante la década del setenta del siglo XX.
Por otro lado, este es el momento para agradecer muy especialmente a mi equipo de adjuntos de docencia que me acompaña en los cursos del área de Derecho Tributario que tengo a mi cargo en la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú por su generosa colaboración en el desarrollo del presente trabajo. En este equipo se encuentran Teresa Leyva Chacón, Tamara Ramos Torres, Silvia Olano Sandoval, Gracce Díaz Ángeles, Víctor Mesías Canchari, David Mamani Mamani y Juan Aguayo López.
Finalmente, deseo felicitar a Palestra por su XXV aniversario, especialmente por el desarrollo de su esfuerzo editorial que es muy reconocido en el ámbito nacional e internachional. Así mismo quiero agradecer muy de veras a mi querido amigo Pedro Grández por su valioso apoyo para que esta obra pueda llegar a las manos de ustedes.
Lima, julio del 2021
Capítulo I
Finanzas públicas