Закон различает два видаденежных требований, которые могут быть предметом уступки: срок платежа по которым уже наступил, т. е. реально существующая задолженность, и платежные обязательства, срок платежа по которым еще не наступил (будущие требования). Об этом говорится в п. 1 ст. 826 гл. 43 ГК РФ. При этом последующая уступка денежного требования финансовым агентом не допускается (ст. 829 ГК РФ), если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное. Согласно Гражданскому кодексу могут быть уступлены не все денежные требования, а лишь идентифицированные, т. е. выделенные из подобных денежных требований. Российский закон не предусматривает четких правил идентификации уступаемого денежного требования. Это осложняет задачу уступки будущих денежных требований.
В настоящее время действующие нормы Гражданского кодекса не в полной мере отражают порядок осуществления факторинговой деятельности. В законодательстве не раскрыты такие ключевые понятия, как факторинг, финансирование, будущие требования. Вместе с тем законодательная база проведения факторинговых операций шире, чем положения Гражданского кодекса. Законодательно регулирует сделки факторинга и Налоговый кодекс РФ (гл. 25, ст. 265, 269, 271), а также Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».
Один из вопросов, который рассматривается сегодня судами, – это правомерность вынесения налоговыми органами решений об отсутствии в договорах факторинга разумной деловой цели и получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Основными целями заключения договора факторинга, исходя из его нормативного определения, могут быть: финансирование в счет уступки денежного требования, ведение для клиента бухгалтерского учета, предоставление иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на произведенные расходы, однако расходы должны быть экономически оправданы. Механизм предоставления факторинга предполагает, что после заключения договора факторинга финансовый агент перечисляет клиенту от 70 до 90 % от суммы переуступленного права требования, при этом клиент также должен уплатить финансовому агенту комиссию и проценты за финансирование. По безрегрессному факторингу фактор сам будет нести риск неплатежа со стороны дебитора (должника по переуступленному требованию). По факторингу с регрессом, если оплаты от дебитора не последует, то клиенту возвращается переуступленное требование в обмен на полученное финансирование, проценты и комиссия при этом все равно уплачиваются.
Таким образом, зачастую факторинг убыточен и доказать его экономическую целесообразность компаниям при споре с налоговыми органами