Расходы, относящиеся к первой группе, включаются в издержки обращения, уменьшая прибыль от оказания посреднических услуг. Их начисление отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов. НДС по этим расходам относят в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и списывают на расчеты с бюджетом после оприходования и оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг) следующей проводкой:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Пример
Поверенный по договору поручения оплатил транспортные расходы – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. По условиям договора он осуществляет транспортные расходы за свой счет. Если договором предусмотрено возмещение расходов посредника комитентом, то они не являются затратами посредника, а относятся на затраты комитента. Запись этой операции в бухгалтерском учете поверенного (посредника) будет следующей:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – расчеты посредника с поставщиками за счет средств комитента или за свой счет, но с последующим их возмещением комитетом;
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – получение возмещения от комитента.
Счета реализации в данном случае не затрагиваются, налоги с выручки от реализации не начисляются.
Посредник, оплатив расходы комитента, может претендовать не только на возмещение суммы расходов, но и на проценты за использование своих денежных средств по ставке, предусмотренной договором.
Проценты в этом случае фирма будет платить за фактическое время использования денежных средств посредником, рассматривая их как дополнительное вознаграждение. Фирма начисляет проценты за счет собственных средств, а посредник относит их к внереализационным доходам.
Пример
Посредник оплатил транспортные расходы по отгрузке товара покупателю – 12 000 руб. По условиям договора комитент обязан возместить затраты на транспортировку и уплатить проценты с суммы транспортных расходов по ставке 60 % годовых за фактическое время использования денежных средств посредника.
Через 20 дней комитент возместил сумму транспортных расходов и уплатил проценты в сумме 400 руб.
В бухгалтерском учете посредника будут сделаны следующие записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 51 «Расчетные счета» – оплата посредником услуг транспортной организации – 12 000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получение возмещения транспортных расходов от комитента – 12 000 руб.;
Дебет