Кредит 51 «Расчетные счета» – перечисление комиссионером на расчетный счет комитента выручки от реализации (за вычетом комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат) – 304 800 руб. (360 000 – 36 000 – 19 200);
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – поступление денежных средств от комитента за оказанную услугу, включая расходы по доставке товара покупателю – 55 200 руб. (36 000 + 19 200);
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – издержки обращения, связанные с выполнением поручения по договору комиссии, – 14 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» – списание всех расходов, связанных с реализацией комиссионного товара – 14 000 руб.;
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определение финансового результата от оказания посреднических услуг по реализации комиссионного товара – 16 000 руб. (36 000 – 6000 – 14 000);
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление налога на прибыль – 3800 руб. (16 000 × 24 %).
Если оплата за оказанные комиссионером услуги по реализации товара без участия комиссионера в расчетах произведена комитентом в том отчетном периоде, когда он был фактически продан, то отражение операций и расчет налогов одинаковы для организаций, ведущих учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке» и «по оплате».
Комитент, получив извещение комиссионера об отгрузке товаров покупателю, отражает в учете реализацию товаров и расчеты с комиссионером следующими проводками.
Если комиссионер в целях налогообложения ведет учет «по оплате», необходимо учитывать момент перечисления комитентом комиссионного вознаграждения, причитающегося посреднику по договору комиссии.
Начисление задолженности бюджету по НДС с суммы комиссионного вознаграждения будет отражено проводкой в отчетном периоде:
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом».
При получении денежных средств от комитента за оказанные услуги в следующем отчетном периоде сумма НДС относится на расчеты с бюджетом в момент оплаты, тогда же будут начислены налог на пользователей автодорог и налог на прибыль.
Если посредник продает покупателю комиссионный товар на условиях предоплаты, то при получении аванса вся сумма полученного аванса отражается проводкой:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом подлежит обложению НДС:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Договором комиссии могут быть предусмотрены обязанности комиссионера по совершению иных сделок, связанных с реализацией товаров (доставка покупателю, погрузка, выгрузка и др.). В этом случае комитент относит эти затраты на расходы на продажу