Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные относится к суммарным, т. е. общим затратам, а не к затратам на единицу продукции. Так, например, материальные затраты являются постоянными на единицу продукции, так как рассчитываются по нормам расхода на единицу продукции. При этом их величина зависит от технологии производства и других факторов, но не от объема производства. Однако с увеличением объема производства их общая величина возрастает, поэтому их называют переменными.
Поведение постоянных и переменных затрат можно представить в виде следующей таблицы.
Таблица 1. Поведение постоянных и переменных затрат
Исходя из этого зависимость издержек производства от изменения его объема можно отразить следующим образом на простейшем примере.
Пример
Объем производства на первый отчетный период составил 10 000 штук, второй отчетный период – 15 000 штук, третий – 20 000 штук.
Совокупные постоянные затраты за все отчетные периоды составили 300 000 руб. Переменные затраты на единицу продукции за все отчетные периоды составили 450 руб. Каковы будут постоянные издержки на единицу продукции, а также общие переменные затраты по периодам?
Зависимость величины издержек производства от изменения объема производства
Исходя из приведенного примера видно, что переменные издержки по отношению к объему изменяются противоположно постоянным издержкам. Увеличивая объемы реализации, можно получить экономию на постоянных затратах. Уменьшить затраты за счет переменных затрат можно путем проведения различных мероприятий по модернизации техники, технологий и др.
Следует отметить, что понятие постоянных и переменных затрат относительно. Постоянными или переменными затраты могут быть в каком-то промежутке времени. Например, в течение месяца, двух и далее затраты являются постоянными, затем их величина может измениться и оставаться неизменной в течение какого-либо периода. Так, например, увеличение объема производства влечет за собой привлечение дополнительной площади, повышения арендной платы и прочие постоянные затраты. Интервал времени, когда затрат являются неизменными или соответствуют их действительному уровню, называется «актуальным диапазоном» или «областью релевантности».
Другими словами актуальный диапазон или релевантный период – это промежуток времени, в течение которого постоянные затраты являются постоянными, причем они постоянны только в этом промежутке. Таким отрезком времени может являться бюджетный или плановый период.
Таким образом, система директ-костинг дает наиболее точные и надежные результаты, если выделить ряд условий, соблюдение которых и обеспечивает точность данной системы учета и анализа:
1) поведение