4) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
5) погашением стоимости пропорционально объему продукции.
Предприятие вправе выбрать любой метод, но для целей налогового учета используется только линейный метод.
Рассмотрим линейный и нелинейный методы начисления амортизации.
Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Линейный метод применяется в отношении следующих объектов: зданий, сооружений, передаточных устройств независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества в соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации.
Как правило, износ начисляется по установленным законодательством нормам.
При линейном способе месячная сумма амортизации рассчитывается по формуле:
где МСА – месячная сумма амортизации, руб.;
ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.;
На – норма амортизации, %.
При этом формула расчета нормы амортизации примет следующий вид:
где На – норма амортизации, %;
N – срок полезного использования объекта амортизации, месяц.
Пример
На предприятие 01.01.2004 г. поступил башенный кран. Первоначальная стоимость крана составила 40 000 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость 6102 руб. (40 000 × 18 / 118)). Указанное имущество входит в пятую амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Срок эксплуатации – 9 лет. Бухгалтер организации в общеустановленном порядке начисляет амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения.
Рассчитаем норму амортизации:
На = 1 / 108 лет (9 лет × 12 месяцев) × 100 % = 0,0093 %.
Следовательно, сумма амортизации за год составит:
40 000 руб. × 0,0093 % = 3,72 руб.
При использовании нелинейного метода сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта, согласно ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, формула расчета нормы амортизации представлена в следующем виде:
где На– норма амортизации, %;
N – срок полезного использования объекта основных средств, месяц.
Приведем конкретную ситуацию.
Пример
В организацию ООО «Ширавпром-2000» поступил трактор «Механизатор АМ 2156». Первоначальная стоимость трактора – 60 000 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость 9152 руб.). Срок эксплуатации – 10 лет. Необходимо рассчитать норму амортизации и сумму за год.
Норма