Изменение Отложенных Налоговых Активов (счет 09) =
Оборот Вычитаемых ВР х ставку налога,
т. е. ОНА – это сумма, на которую увеличился текущий налог по сравнению с условным расходом по налогу на прибыль в бухучете.
(Если вы меня спросите, почему Постоянные Налоговые Обязательства увеличивают налог и Отложенные Налоговые Активы тоже увеличивают, а Отложенные Налоговые Обязательства уменьшают, то мне понятно только последнее, но так определили в ПБУ18).
В итоге, при правильном ведении учета по ПБУ18, выполняется равенство:
Текущий налог на прибыль =
условный расход (доход) по налогу на прибыль + (изменение ОНА – изменение ОНО) + ПНО.
Еще раз напомню, т.к. рассматриваем обороты за период, то и в зачет идет разница по оборотам ОНА и ОНО, а ПНО учитывается на счетах результатов только в пределах года.
Есть еще 3 аспекта учета разниц:
Доходы и расходы корреспондируют со счетами активов и затрат.
Таким образом, учитывая разницы в доходах и расходах необходимо учитывать возникающие разницы и на счетах активов.
Остатки временных разниц по счетам активов должны соответствовать остаткам на счетах 09 и 77 (ОНА и ОНО) в той же пропорции.
Остаток ОНА (ОНО) =
Остаток Временных разниц по счетам активов х ставка налога на прибыль.
При формировании стоимости активов возможны ситуации, когда не все затраты формирующие стоимость в бухучете могут быть приняты по налоговому учету (например, проценты по кредиту сверх норм).
Возникает «потенциальная» постоянная разница. Т.е. влияние на расходы появится только тогда, когда начнем списывать актив в расходы (продажа, амортизация и т.п.).
На текущий налог влияния не оказывает, но учитывать на будущее необходимо.
Как постоянные, так и временные разницы в оценке активов могут «перемещаться» между счетами активов и затрат.
Например, амортизация ОС входит в затраты НЗП (20 счет), а затем формируется себестоимость продукции по бухгалтерскому и налоговому учету.
Как следствие возможно погашение ОНА по одному виду активов и начисление его по другому виду. А суммарное изменение будет равно нулю и не повлияет на налог на прибыль.
Подведем краткие итоги
При ведении учета необходимо учитывать оценку доходов, расходов, активов и затрат как бухгалтерскую, так и налоговую, а также учитывать возникающие разницы, как временные, так и постоянные.
Как это реализовано в решениях 1С я расскажу в следующих главах. И наглядно разберем несколько примеров.
Глава 2. Организация налогового учета и поддержка ПБУ 18 в 1С.
Во всех решениях 1С, имеющих бухгалтерскую подсистему, а это семейство 1С-Бухгалтерия, 1С-Комплексная автоматизация (КА), 1С-Управление производственным предприятием и все отраслевые решения на базе 1С-УПП (1С-Управление