4. Примеры оформления операций с разницами в 1С.
5. Бухгалтерская отчетность и Декларация по налогу на прибыль в 1С.
Приложения к краткому курсу
Глава 1. Общие основы налогового учета в целях расчета налога на прибыль
Налоговый учет в общем случае предполагает ведение специальных регистров учета, дополнительных к бухгалтерскому учету с целью расчета налогов и составления соответствующих деклараций.
Налоговый учет можно классифицировать следующим образом:
1. Налоговый учет по УСН (упрощенной системы налогообложения) – ведется книга доходов и расходов.
2. Налоговый учет по общей системе налогообложения:
учет НДС – счета-фактуры, книга покупок, книга продаж;
налоговый учет в целях расчета налога на прибыль;
Существует ряд ситуаций, когда по правилам бухгалтерского учета и по правилам 25 главы Налогового Кодекса учет доходов и расходов ведется по-разному.
А ПБУ18/2 вводит обязательное требование сопоставить и обосновать различия в бухгалтерском и налоговом учете.
Прочие налоги вполне могут рассчитываться по данным бухгалтерского учета.
Часто именно налоговый учет с целью расчета налога на прибыль называют налоговым учетом, особенно когда речь идет об учете в 1С.
Далее я тоже для краткости буду называть учет в целях расчета налога на прибыль налоговым учетом.
Хочу напомнить, что налог на прибыль – это налог на результаты деятельности за период. То есть, в расчетах участвуют именно обороты счетов результатов (доходов и расходов, счета 90,91). Оценка доходов и расходов может различаться по правилам бухучета и правилам налогового учета.
Условный расход по налогу на прибыль =
(доходы БУ – расходы БУ) х ставка налога на прибыль
Текущий налог на прибыль = (доходы НУ – расходы НУ) х ставка налога на прибыль
Рассмотрим 2 простые диаграммы для иллюстрации вопроса:
Диаграмма 1:
1. Данные бух. учета 2. Данные для расчета налога
1. Доходы БУ – Расходы БУ = Доходы Расходы Текущий
расход по НУ по НУ налог
на
по налогу на прибыль
прибыль
На 1-ой диаграмме приводится случай, когда сумма доходов в целях налогообложения больше, чем сумма доходов по бухучету, а сумма расходов, принятая для налогообложения меньше, чем сумма расходов по данным бухгалтерского учета. Это приводит к большей базе налогообложения и соответственно большему налогу на прибыль.
Например, такое может быть в случае продажи Основных Средств, по которым применялась амортизационная премия в прошлом, и которые были проданы ранее 5 лет владения. Амортизационная премия должна быть восстановлена для расчета налога.
Также расходы в бухгалтерском учете могут быть больше, чем в налоговом, например, в следующем случае. При маленькой реализации товаров или услуг произведены большие расходы на рекламу. Тогда часть этих расходов не примется к налоговому учету, т.к. превышены нормы.
Диаграмма 2:
Данные бухгалтерского учета Данные для расчета налога
Доходы БУ Расходы БУ Условный Доходы Расходы Текущий
расход по НУ по НУ налог
по налогу на
прибыль прибыль
На 2-ой диаграмме приводится противоположный случай, когда в налоговом учете доходы меньше, а расходы больше, чем в бухгалтерском.
Например, по доходам начислены, но не получены дивиденды.
Или в бухучете приняли на учет ОС стоимостью 40 000 рублей, а в налоговом учете списали сразу в расходы, как МПЗ.
Из иллюстрации видно, что возможно возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, как в одну, так и другую сторону. Разницы в свою очередь могут быть постоянными и временными.
Постоянная разница (ПР) – это разница, которая никогда не будет скомпенсирована в следующих отчетных периодах, но в течение года ряд разниц по нормируемым расходам может быть пересчитан. Например, та же реклама.
Следовательно, постоянные разницы по доходам и расходам нужно учитывать только в пределах года (отчетного периода).
Временные разницы (ВР) – разницы, которые в последующие периоды будут погашены.
То есть рано или поздно, но доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете сравняются. Например, на Основные Средства стоимостью 40 000 рублей, в бухгалтерском учете начисляется амортизация