Нецензурные заметки Евгения Сивкова о российском консалтинге. Евгений Сивков

смягчающим обстоятельством. Если организация сталкивается с угрозой невыплат важных платежей в случае даже частичной уплаты штрафов и налогов (например, оставляет своих работников без зарплаты) – правоприменитель может это зачесть в пользу компании. Кстати, тяжёлое материальное положение в качестве смягчающего обстоятельство прямо указано в п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, но только в отношении физического лица. Но поскольку, как я уже отмечал, перечень этот носит открытый характер, никто не станет возражать, если суд по аналогии распространит правило и на юридические лица. Тем более, что тяжёлое финансовое положение организации может напрямую поставить в тяжёлое материально положение и физических лиц (тех же сотрудников компании).

      Разумеется, и это смягчающее обстоятельство подлежит доказыванию. В этих целях можно воспользоваться, к примеру, копией бухгалтерского баланса, а также отчётом по финансовым результатам на интересующий нас период.

      Судебная практика показывает, какие варианты тяжелого финансового положения могут быть зачтены в качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельств:

      • убыточность деятельности налогоплательщика или отсутствие у него прибыли (постановления ФАС Уральского округа от 29.10.12 № Ф09-9462/12 и Северо-Западного округа от 14.12.11 №А42-9338/2010);

      • наличие значительной задолженности перед контрагентами, банками или другими кредиторами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.06.13 № А56-54470/2012 и Центрального округа от 05.05.10 № А48-4384/2009);

      • наличие задолженности по заработной плате (постановления ФАС Поволжского округа от 10.04.12 № А12-11257/2011 и Уральского округа от 13.02.12 № Ф09-9907/11).

      Для справки: 91 % судов с такими аргументами соглашается.

      Очень тяжёлые штрафы

      Один из ключевых принципов, на которые опирается юридическая ответственность, гласит: тяжесть наказания должна соответствовать степени общественной опасности правонарушения. Принцип соразмерности преступления и наказания должен соблюдаться и в налоговом праве.

      Случается, что буквальное следование букве закона не соответствует его духу. Например, относительно небольшой штраф, предусмотренный п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за нарушение сроков предоставления документов при проведении встречных проверок, может при наличии большого количества таких документов вырасти в гигантские суммы (штраф за один документ – 200 рублей. Теперь представьте себе объёмы документооборота крупных контрагентов).

      Практика показывает, что 86 % судов учитывают такое обстоятельство в качестве смягчающего. При этом они учитывают разъяснения Конституционного суда РФ (определение от 14.12.2000 № 244-0, постановления от 15.07.99 № 11-П и от 12.05.98 № 14-П):

      «…Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя