Предположим, что наше предприятие заключило с поставщиком ООО «Новое время» договор на приобретение объекта основных средств – станка фрезерного стоимостью 100 000 рублей без учета НДС, который рассчитывается по ставке 18 %; следовательно, сумма сделки с учетом НДС – 118 000 рублей. Поставка должна быть произведена не позднее трех банковских дней с момента перечисления предоплаты в размере 50 %. Окончательный расчет (перечисление оставшихся 50 %) производится не позднее двух банковских дней с момента поставки согласно товарно-сопроводительным документам.
Для учета основных средств в бухгалтерии предприятия используется счет 01 «Основные средства». Кроме этого, для отражения данной операции нам понадобится счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств». Расчет с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», НДС по приобретаемым основным средствам учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 01 «НДС при приобретении основных средств». Безналичные денежные средства предприятия в рублях отражаются на счете 51 «Расчетные счета». НДС по расчетам с бюджетом учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 03 «НДС».
После того как наше предприятие произвело поставщику предоплату в размере 50 % от суммы сделки с НДС путем перечисления безналичных денежных средств со своего расчетного счета на счет поставщика, бухгалтер сделает следующую проводку: «Дебет счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (ООО „Новое время“) Кредит счета 51 „Расчетные счета“ на сумму 59 000 рублей».
Хозяйственная операция отражается в ведомости аналитического учета (табл. 3.7).
Таблица 3.7. Ведомость аналитического учета по счету 60
Как видно из ведомости, после произведенной предоплаты и отражения данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете у ООО «Новое время» перед нашим предприятием возникла дебиторская задолженность в размере 59 000 рублей. После перечисления этой суммы у нашего предприятия уменьшился один из активов (количество денег на расчетном счете), но одновременно с этим на эту же сумму увеличился другой актив (дебиторская задолженность).
После того как поставщик ООО «Новое время» в соответствии с договором доставил приобретаемый у него объект основных средств нашему предприятию, в бухгалтерию со склада поступает накладная с копией приходного складского ордера. На основании этих документов бухгалтер делает следующую бухгалтерскую проводку: «Дебет субсчета 08/04 „Приобретение объектов основных средств“ Кредит счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ на сумму 100 000 рублей (стоимость поступивших ценностей без НДС)».
Возможно, у читателя возникнет вопрос: почему при поступлении основных средств дебетуется