• эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги привела к необходимости логического «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов (Т. Церби).
Возможно, все это в совокупности и привело к тому, что вследствие проб и ошибок, как бы «случайно» один из учетных работников пришел к идее расположить числа в две графы – приход и расход. И только позднее возникла идея такого условного счета, как счет капитала, позволяющего определить финансовый результат только учетными средствами.
А. Литтлтон не только перечисляет предпосылки развития двойной записи, но и выделяет исторические условия, которые привели к появлению новой техники регистрации торговых операций:
объект:
• частная собственность (право передачи собственности),
• капитал (производительно используемое богатство),
• торговля (обмен товарами),
• кредит (использование будущих благ в настоящем);
средство:
• письменность (средство ведения постоянных записей),
• деньги («общий знаменатель» при обмене),
• арифметика (средство вычислений).
При благоприятных экономических и социальных обстоятельствах эти элементы приводят к созданию методологии – плана систематического отображения объекта соответствующими средствами.
Литтлтон отмечает, что каждая из предпосылок присутствовала в разных местах в разное время, но одновременно они не наблюдались. И лишь развитие торговли, капитала и кредита в Средние века привело к качественному скачку в методологии счетоводства.
В своем развитии двойная запись прошла несколько этапов:
1) родилась как формальный прием в результате эволюции методов регистрации фактов хозяйственной жизни;
2) развивается как технический прием, позволяющий технически проконтролировать правильность записей хозяйственных оборотов;
3) с введением денежного измерителя учет становится единой замкнутой системой;
4) с развитием производственных отношений управляющий отделяется от собственника и появляется не только счет собственника (капитала), но и счета финансовых результатов (счета администратора);
5) до настоящего времени происходит расширение объектов учета. Например, в конце 70х гг. ХХ в. появился объект «нематериальные активы», чуть позже – «условные факты хозяйственной деятельности», «события после отчетной даты» и т. д.
Значение двойной записи для современной бухгалтерии трудно переоценить. Немецкий поэт И.В. Гете называл двойную бухгалтерию одним из самых замечательных изобретений человеческого разума. Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона».
Первым автором, исследовавшим природу двойной записи, является Бенедетто Котрульи – купец из Рагузы. Он издал