Отметим, что официальные органы придерживаются второго подхода (см., например, Письмо Минфина России от 29.05.2001 N 04-03-11/89). Поэтому более осторожный путь – применять такой подход.
Одновременно с утерей права на освобождение налогоплательщик получает право на применение налоговых вычетов, то есть если такое право утеряно с 1 ноября, то суммы НДС, уплаченные поставщикам с 1 ноября, налогоплательщик вправе принимать к вычету в обычном порядке.
В связи с этим возникает следующий вопрос. Налогоплательщик может реализовывать товары, которые были приобретены в период освобождения. В этом случае при их приобретении налогоплательщик не принял к вычету суммы НДС.
Как принять к вычету НДС по таким товарам?
По мнению автора, можно применять два варианта.
1. При реализации товаров, приобретенных в период освобождения, но реализованных после утери права на освобождение, НДС исчислять с разницы между ценой приобретения и ценой реализации товара по ставке 16,67 % (9,09 %).
Обоснование этого подхода следующее: п.3 ст.154 НК РФ предусматривает, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости вместе с уплаченным налогом, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
В рассматриваемом случае товар учтен по стоимости с НДС (на основании п.6 ст.170 НК РФ). Следовательно, возможно применение указанной выше нормы.
Пример. Организация приобрела товар в период освобождения от уплаты НДС по цене 1200 руб. с учетом НДС. После утери права на освобождение товар был реализован по цене 1800 руб. с учетом НДС.
НДС определяется как (1800–1200) х 16,67 % = 100 руб.
2. При реализации товаров, приобретенных в период освобождения, но реализованных после утери права на освобождение, НДС исчислять с полной стоимости реализованных товаров, но при этом принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам.
Такой порядок установлен п.2.10 Методических рекомендаций, где указывается, что суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным организацией (индивидуальным предпринимателем), утратившей право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по уплате налога, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в порядке, определенном ст.172 НК РФ.
Пример. Организация приобрела товар в период освобождения от уплаты НДС по цене 1200 руб. с учетом НДС. После утери права на освобождение товар был реализован по цене 1800 руб. с учетом НДС.
На дату реализации товара организация начисляет НДС в сумме 300 руб. Одновременно принимается к вычету сумма НДС, уплаченная поставщикам, в размере 200 руб.
Если товар был приобретен и оплачен в период освобождения от НДС (например, в апреле), а реализован после утери права на освобождение (например, в ноябре), то в каком отчетном периоде принимать к вычету суммы НДС?
По мнению автора, НДС к вычету следует