Учитывая, что выручка за июль – сентябрь составила 900 тыс. руб., условие 1 выполнено.
Если организация определяет выручку для налогообложения по оплате, то при определении установленного предела в сумме 1 млн руб. следует определять выручку по отгрузке или по оплате?
По мнению автора, в этом случае выручку следует определять по оплате. Косвенно эта точка зрения подтверждается тем, что в качестве документов, подтверждающих сумму выручки, в налоговый орган представляют налоговые декларации. В налоговых декларациях сумма выручки указывается по оплате (если таким способом организация определяет выручку).
Пример. Организация определяет выручку от реализации по оплате. Эта организация отгрузила товар покупателям на сумму (без НДС):
январь – 500 тыс. руб.;
февраль – 400 тыс. руб.;
март – 500 тыс. руб.
При этом за период январь – март поступила оплата за отгруженный товар на сумму 700 тыс. руб. (без НДС).
Учитывая, что сумма выручки от реализации по оплате менее 1 млн руб., организация вправе получить освобождение с 1 апреля.
Условие 2
Организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на получение освобождения от НДС, не должны реализовывать подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Это условие установлено п.2 ст.145 НК РФ.
Фактически это означает, что даже если налогоплательщик не уплачивает акцизы, но реализует подакцизные товары, то он не имеет права на получение освобождения от НДС. Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья указан в ст.181 НК РФ.
Пример. Организация розничной торговли реализует продукты питания и сигареты.
Учитывая, что сигареты являются подакцизным товаром, право на освобождение организация получить не может.
Если организация ранее реализовывала подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), а в настоящее время не реализует их, то имеет ли она право на освобождение?
Следует отметить, что НК РФ не дает четкого ответа на этот вопрос. В п.2.2 Методических рекомендаций дано пояснение, что налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Таким образом, для получения права на освобождение необходимо, чтобы налогоплательщик в течение 3-месячного периода до даты, с которой планируется получение освобождения, не реализовывал подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.
Условие 3
Лица, претендующие на освобождение от НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на такое освобождение.
Если налогоплательщик претендует на освобождение