Не голосующие акции не дают своему владельцу права принимать решения по каким-либо вопросам деятельности организации, поэтому не может быть и речи о контроле над организацией у владельца не голосующих акций.
Однако всегда есть вероятность, что п. 2 ст. 105.2, ст. 25.13 НК РФ будут истолкованы налоговыми органами иначе, и доля участия будет определяться исходя из доли участия в уставном капитале (способ 2) независимо от наличия права голоса.
Есть еще интересный момент, который вытекает из приведенного письма Минфина: отсутствие права голоса по акциям необходимо подтверждать. Документом, подтверждающим, что привилегированные акции не признаются голосующими, является решение последнего общего собрания акционеров о полной выплате дивидендов по привилегированным акциям.
3) Если в результате перераспределения акций часть акций будет выкуплена компанией, и в результате получится такая конфигурация:
• 45% (имеют право голоса и дивидендов) – EU резидент,
• 33% (НЕ имеют права голоса и НЕ имеют права дивидендов) – сама компания B.V.,
• 22% (имеют право голоса и дивидендов) – физическое лицо.
В этой ситуации будет ли по закону о КИК моя доля считаться как 22% (не КИК)? Или она будет считаться как 22/ (22+45) = 32.84% – то есть возникнет ситуация КИК?
В практике налоговых органов в целях определения взаимозависимости собственные акции или доли в ООО не учитываются (Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-01-18/23476). Можно предположить, что данная логика будет применена и по контролируемым иностранным компаниям. Исходя из этого, доля участия в приведенном примере составит больше 25%.
Как определить долю участия в иностранной организации?
Существует два вида участия в организации: прямое и косвенное.
Долей прямого участия физического лица/одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая:
– доля голосующих акций другой организации;
– непосредственно принадлежащая доля физическому лицу/одной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации.
Справочная информация*
В случае невозможности определения таких долей – непосредственно принадлежащая доля физическому лицу/одной организации в другой, определяется пропорционально количеству участников в другой организации.
Пример
РосКо принадлежит 30% доли голосующих акций в ИнКо, следовательно, ИнКо будет являться КИК для РосКо, а РосКо контролирующим лицом для целей налогообложения.
Рис. 4: Доля прямого участия РосКо в ИнКо
Долей косвенного участия физического лица/одной организации в другой организации признается доля, определяемая