Основы международного корпоративного налогообложения. Владимир Гидирим

право на налогообложение дохода, который имеет источник в данной стране, безотносительно резидентства плательщика дохода». Термин «источник дохода» (source of income) определен там же следующим образом: «В общем, источник дохода – это место (обычно страна), откуда определенный элемент дохода считается произошедшим. Правила, которые определяют источник дохода, могут заключаться в законодательстве или судебной практике данной страны или в налоговых соглашениях. Источник дохода часто определяется по «правилу источника» Source rule, например на основании резидентства плательщика или места использования имущества, в отношении которого осуществляется платеж. Источник дохода важен с разных сторон, например для определения того, может ли страна облагать налогом данный вид дохода по принципу налогообложения у источника, или того, насколько доход имеет иностранный источник для права на зачет иностранного налога». Таким образом, если анализировать понятие «источник дохода» с точки зрения языка, то слово «источник» означает место, откуда что-либо происходит. В отношении дохода он может означать не что иное, как источник, где возникает доход, или его первопричину (origin).

      2.10.1. Типы источников дохода

      Как считает индийский автор Радхакишан Раваль[337], можно рассмотреть следующие возможные категории источника дохода.

      • Лицо, выплачивающее доход

      Плательщик – это лицо, которое получило (заработало) доход. Соответственно, можно сказать, что источник дохода – это данное лицо, т. е. плательщик. Идентифицировать плательщика достаточно просто, поскольку обычно им является приобретатель товаров или услуг. К примеру, если консультант оказывает услуги клиенту из другой страны, то можно сказать, что консультант имеет источник дохода в этой другой стране поскольку его клиент выплачивает доход консультанта с территории другой страны.

      • Экономическая деятельность

      Результат экономической деятельности организации в итоге – получение выручки, поэтому такая деятельность может сама по себе считаться источником дохода. Страна, в которой осуществляется деятельность, в идеале должна иметь право облагать ее налогом. Если компания открыла фабрику в другой стране, то фабрика будет считаться источником дохода. Аналогично, если услуги оказаны в какой-либо стране, то оказание услуг может считаться источником дохода в этой стране, вне зависимости от того, оказаны ли эти услуги физически на ее территории или за ее пределами.

      • Бизнес-единица / промышленное предприятие

      Промышленное предприятие или бизнес обязательно производят доход, поэтому их также можно считать источником дохода. Такую позицию, к примеру, высказал Верховный суд Индии в решении по делу CIT v. Lady Kanchanbai[338]. В другом индийском решении Chidambaran Mulrak and Co. Pvt. Ltd. v. CIT[339] суд сказал, что доход, возникающий от прекращения ведения бизнеса, должен считаться происходящим из того же самого источника, т. е. прекращенного бизнеса, а не из нового источника. В этом деле