1. ЗАО «Пончик» перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января текущего года. ЗАО освобождается от налога на прибыль по всем видам своей деятельности начиная с 1 января текущего года и до окончания применения упрощенной системы налогообложения.
2. ЗАО «Кот и Пес» оказывает ветеринарные услуги и организует выставки собак и кошек элитных пород. С 1 января текущего года ЗАО было переведено на уплату ЕНВД в отношении доходов, полученных от оказания ветеринарных услуг. Прибыль от организации выставок по-прежнему облагается налогом на прибыль.
3. Юридическая фирма «Барабас и Партнеры», зарегистрированная в Италии, открыла свое представительство в Москве, которое оказывает юридические и консультационные услуги за плату. Прибыль московского представительства подлежит налогообложению с учетом особенностей, установленных ст. 306 и 307 НК РФ, а также положений договора об избежании двойного налогообложения, заключенного между Российской Федерацией и Италией.
4. Английская фирма «Ричард и Ким Лтд» зарегистрировала в Москве 100 %-ное дочернее предприятие ЗАО «Ричард». Дивиденды, выплачиваемые ЗАО «Ричард» английской фирме, являются для последней доходами из источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль с учетом положений ст. 309–311 НК РФ и соглашения между Великобританией и Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения (подробнее см. раздел 2.11).
5. Рома Пончиков зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. Доходы Ромы не подлежат обложению налогом на прибыль, поскольку он не является юридическим лицом (организацией).
2.1.2. Расчет налога на прибыль
Базовая схема расчета налога на прибыль представлена на схеме 2.1. Кратко охарактеризуем каждый элемент схемы.
Схема 2.1. Базовая схема расчета налога на прибыль
1. Налогооблагаемые доходы организации за текущий год.
Сюда включаются все доходы, полученные организацией в текущем году, которые входят в облагаемую базу по налогу на прибыль согласно положениям гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. В первую очередь это выручка от реализации товаров (работ, услуг).
2. Вычитаемые расходы организации за текущий год.
Сюда включаются только расходы, понесенные организацией в текущем году, которые, согласно положениям гл. 25 НК РФ, принимаются для целей налогообложения.
Учет доходов и расходов по правилам, установленным гл. 25 НК РФ (которые могут отличаться от правил бухгалтерского учета), называется налоговым учетом. Налоговый учет ведется только для налога на прибыль. Остальные налоги рассчитываются по данным бухгалтерского учета.
3. Убытки прошлых лет.
Убыток – это превышение расходов над доходами. Глава 25 НК РФ позволяет организации уменьшать прибыль текущего года на сумму ранее понесенных убытков по данным налогового учета.
До 1 января 2017 г. размер переносимого убытка прошлых лет не был ограничен (естественно, он не мог быть больше текущей прибыли организации). С 1 января 2017 г. размер переносимого