Рассмотрение акта проверки и других материалов проверки, а также вынесение решения производится в общем порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.
Следует отметить, что недоимка, установленная в ходе проверки правильности применения цен, может быть взыскана только в судебном порядке.
Недоимка может быть взыскана в отношении следующих четырех налогов (в случае, если они затрагиваются той или иной сделкой):
• налог на прибыль;
• НДС;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• НДФЛ.
Ответственность за неуплату налога в результате применения нерыночных цен установлена п. 1 ст. 129.3 НК РФ: штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.
При доначислении налогов за периоды 2012–2013 гг. штраф не назначался. При доначислении налогов за периоды 2014–2017 гг. штраф составлял 20 % от неуплаченной суммы налога.
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если представит в ФНС России документацию, обосновывающую рыночный уровень цен. По общему правилу порядок представления данной документации регулирует ст. 105.15 НК РФ. Если же налогоплательщик заключил соглашение о ценообразовании, то указанная документация представляется в порядке, установленном таким соглашением.
1.4.5. Соглашение о ценообразовании
Крупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании. Это документ, который регулирует порядок определения цен и порядок применения методов ценообразования в контролируемых сделках.
В соглашении о ценообразовании предусматриваются:
• виды контролируемых сделок, в отношении которых заключается соглашение;
• порядок определения цен, описание и порядок применения методик ценообразования;
• перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;
• срок действия соглашения (не более трех лет);
• перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий данного соглашения.
За рассмотрение ФНС России заявления о заключении соглашения о ценообразовании уплачивается госпошлина в размере 2 млн руб. (подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Если налогоплательщик соблюдает все условия соглашения о ценообразовании, то ФНС России не вправе начислять налоги, пени и штрафы в отношении тех контролируемых сделок, цены по которым согласованы в данном документе.
1.4.6. Симметричные корректировки
Если ФНС России по результатам проверки доначислила одному из участников сделки налоги, другой участник контролируемой сделки вправе скорректировать свои налоговые обязательства (п. 1 ст. 105.18 НК РФ). Например, если продавцу был доначислен налог на прибыль в результате увеличения облагаемых доходов, покупатель вправе уточнить свои обязательства по налогу на прибыль, увеличив свои расходы по данной контролируемой сделке.
Симметричную корректировку