Вся совокупность действий при осуществлении логического контроля сводных показателей бухгалтерского учета представляет собой системный логический контроль, который вместе с применением оценки рисков, принципов и приемов формирования контрольных выборок служит основной формой проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.
При проведении ревизии системный логический контроль неприменим, поскольку при ревизии осуществляется сплошная проверка всех основных операций за весь проверяемый период деятельности организации.
Пример 1. Применение системного логического контроля при проверке финансово-хозяйственной деятельности регионального управления автомобильных дорог.
В связи с наличием определенной специфики в деятельности управления бухгалтерский учет осуществлялся по типу, применяемому для предприятий. При логическом анализе данных поквартальных кредитовых, дебетовых оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета за проверяемый год и за два предыдущих года обращено внимание на существенное и последовательное увеличение сальдо по кредиту счета по учету уставного фонда. Видимых, понятных причин наращивания уставного фонда в таком объеме не было.
Далее осуществлен анализ форм отчета по движению уставного фонда за ряд лет. Выявлено, что каждый год в отчете по кредиту счета (увеличение уставного фонда) отражаются большие суммы, по которым в отличие от всех других сумм нет никаких указаний на источник их образования.
По данным журналов учета оборотов было установлено, что по этим же суммам ежегодно осуществляется бухгалтерская проводка в конце года: кредит счета по учету уставного фонда – дебет счета по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Такая взаимная корреспонденция счетов нелогична и не предусмотрена действующей системой бухгалтерского учета, Планом счетов. Кроме того, при попытке изучения журнала учета расчетов с поставщиками и подрядчиками было установлено отсутствие записей в части подозрительных операций. Сальдо по дебету и кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками на сумму подозрительных операций не развертывалось по конкретным юридическим лицам.
Последующее изучение общих оборотов по кредиту и дебету различных счетов показало, что такие же по объему обороты, не подтвержденные документами, отражены по кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками и по дебету расчетов с подведомственными организациями.
После определения конкретных подведомственных организаций, с которыми осуществлялись подозрительные расчеты, были организованы целевые проверки в этих организациях. Необходимо отметить, что рассматриваемый пример взят из практики