Кроме того, к нормативному контролю могут быть отнесены проверки содержания отдельного документа на его соответствие нормативным правовым документам, в том числе инструкциям, правилам, установленным стандартам.
Логический контроль может осуществляться в форме аналитических процедур. Положением о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля (утверждено приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля») установлено, что аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей объекта контроля с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бюджетном (бухгалтерском) учете хозяйственных операций и их причин.
Логический контроль – это анализ смыслового содержания отдельных частей, элементов, реквизитов документа или всего документа во взаимосвязи со смысловым содержанием других документов и (или) анализ смыслового содержания всей совокупности взаимосвязанных документов, осуществляемые с целью выявления логических несоответствий, противоречий, разрывов в логической последовательности совершения или учета финансово-хозяйственных операций.
При осуществлении логического контроля применяется сравнение (сличение, сопоставление) смыслового содержания документов.
Для осуществления данного вида контроля ревизор должен знать и понимать смысловое значение контролируемых финансово-хозяйственных и учетных операций, суть их взаимосвязанности и последовательности.
Одной из форм логического контроля служит системный анализ взаимосвязанных данных форм синтетического и (или) аналитического учета с целью выявления расхождений, нелогичных бухгалтерских операций (бухгалтерских проводок).
Применяется следующий общий алгоритм анализа:
– осуществляется выборка итоговых сумм дебетовых и кредитовых оборотов, а сальдо по счету – за каждый квартал и не менее чем за три года;
– выстраиваются ряды одинаковых данных за анализируемые периоды (квартала) за ряд лет, отдельно дебетовые обороты, кредитовые обороты, сальдо по счету. Например, дебетовые обороты I квартала за 2004, 2005, 2006 и 2007 гг.;
– последовательно, по каждому выстроенному ряду осуществляется анализ, при котором выявляются те учетные периоды, по которым рассматриваемые данные существенно отличаются от других, вычленяются из анализируемого ряда;
– по каждому вычлененному таким образом