444 Vgl. Nr. 2 Satz 3 des AEAO zu § 55 AO und OFD Frankfurt vom 13.02.2014, Az.: S 0181 A – 2 – St 53, NWB DokID: UAAAE-57226 – unter 1.5.1
445 Nr. 1 Satz 1 des AEAO zu § 62 AO
446 Vgl. Nr. 1 Satz 2 des AEAO zu § 62 AO
447 AEAO zu § 62 AO, Nr. 1 Satz 3
448 AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 2) AO, Nr. 8
449 Vgl. hierzu R 5.7 EStR 2012
450 Bis zum 31.12.2013: § 58 Nr. 7 Buchst. a AO
451 Nr. 1, 2. Abs., Satz 1 des AEAO zu § 62 AO
452 Nr. 1 2. Abs. Satz 2 des AEAO zu § 62 AO
453 Buchna/Leichinger/Seeger/Brox, Gemeinnützigkeit im Steuerrecht, 11. Auflage 2015, S. 258
454 Vgl. Hüttemann, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 4. Auflage 2018, Rz. 5.130 sowie Schad/Eversberg, Bildung freier Rücklagen nach § 58 Nr. 7 AO, DB 1986, S. 2149; Herbert, Die Mittel- und Vermögensbindung gemeinnütziger Körperschaften, BB 1991, S. 178 – unter III. 3. d) cc) –
455 Vgl. Nr. 10 2. Abs. S. 3 des AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 3) AO
456 Hüttemann, Das Gesetz zur weiteren steuerlichen Förderung von Stiftungen, DB 2000, S. 1584 – unter III. 3. b) –
457 Hüttemann, Das Gesetz zur weiteren steuerlichen Förderung von Stiftungen, DB 2000, S. 1584 – unter III. 3. b); der Gesetzgeber hat zum 01.01.2014 die Möglichkeiten des Endowments durch Schaffung des § 58 Nr. 3 AO n. F. erweitert; hierüber wurde an anderer Stelle bereits berichtet
458 Sog. » Nettobetrachtung«
459 Die Dotierung der freien Rücklagen nach Maßgabe der Bruttoeinnahmen des ideellen Bereichs ist im Schrifttum umstritten; vgl. z. B. Hüttemann, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 3. Auflage 2015, Rz. 5.128
460 Schotenroehr/Schotenroehr, Möglichkeiten der Eigenkapitalbildung bei steuerbegünstigten Körperschaften – Die Zuführung zur freien Rücklage nach § 62 Abs. 1 Nr. 3 AO, DStR 2013, S. 1161 – unter 3.
461 Ebenda
462 AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 3) AO, Nr. 10 2. Abs. Satz 1
463 AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 3) AO, Nr. 10 2. Abs. Satz 2
464 AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 3) AO, Nr. 10 2. Abs. Satz 4
465 Es müssen (lediglich) die betragsmäßigen Vorgaben für die jährliche Rücklagenbildung – 1/3 bzw. 10 % – beachtet werden.
466 AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 3) AO, Nr. 11 3. Abs. Satz 1
467 Vgl. OFD Frankfurt vom 13.02.2014, Az.: S 0181 A – 2 – St 53, NWB DokID: UAAAE-57226 – unter 1.3 – und Schotenroehr/Schotenroehr, Möglichkeiten der Eigenkapitalbildung bei steuerbegünstigten Körperschaften – Die Zuführung zur freien Rücklage nach § 62 Abs. 1 Nr. 3 AO, DStR 2013, S. 1161 – unter 1. – und Klaßmann, Rücklagen und Vermögensbildung bei steuerbegünstigten Stiftungen, KSzW Kölner Schrift zum Wirtschaftsrecht 2014, S. 197 – unter B.
468 So auch Schotenroehr/Schotenroehr, Möglichkeiten der Eigenkapitalbildung bei steuerbegünstigten Körperschaften – Die Zuführung zur freien Rücklage nach § 62 Abs. 1 Nr. 3 AO, DStR 2013, S. 1161 – unter 1.
469 AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 3) AO, Nr. 11 3. Abs. Satz 2
470 OFD Frankfurt vom 13.02.2014, Az.: S 0181 A – 2 – St 53, NWB DokID: UAAAE-57226 – unter 1.3
471 Hüttemann, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 4. Auflage 2018, Rz. 5.125 ff.
472 AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 3) AO, Nr. 11 Satz 1
473 Nr. 11 2. Abs. des AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 3) AO
474 Hüttemann, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 4. Auflage 2018, Rz. 5.110 ff.
475 Nr. 11 2. Abs. des AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 3) AO; vgl. auch AEAO zu § 62 (Abs. 2) AO, Nr. 14 1. Abs. Satz 2: »Nur tatsächlich vorhandene Mittel können in eine Rücklage eingestellt werden.«
476 Schotenroehr/Schotenroehr, Möglichkeiten der Eigenkapitalbildung bei steuerbegünstigten Körperschaften – Die Zuführung zur freien Rücklage nach § Abs. 1 Nr. 3 AO, DStR 2013, S. 1161 – unter
477 Hüttemann, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 4. Auflage 2018, Rz. 5.111
478 Fraglich ist in diesem Zusammenhang, ob die Entscheidung über die gemeinnützigkeitsrechtliche Rücklagenbildung allein durch die Geschäftsleitung (z. B. Geschäftsführer, Vorstand) zu treffen ist oder ob hierfür nicht die Gesellschafter- bzw. Mitgliederversammlung (oder ggf. ein Kuratorium als Überwachungsorgan) einbezogen werden sollte; sofern die Satzung hierzu keine ausdrückliche Regelung trifft, sollte die Geschäftsleitung u. E. schon bereits aus Compliance-Gesichtspunkten ein weiteres Organ in den Entscheidungsprozess aktiv einbeziehen