При изменении корректирующих коэффициентов их новые значения применяются только с начала следующего налогового периода (применительно к единому налогу на вмененный доход – это квартал).
Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога на вмененный доход учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Например, тот же индивидуальный предприниматель оказывает парикмахерские услуги. Количество работников в этом виде деятельности в январе – 3 человека, в феврале – 4 человека (20 февраля устроился на работу 1 человек), в марте – 3 человека (15 марта уволился один человек). Количество работников с учетом самого индивидуального предпринимателя соответственно в январе – 4 человека, в феврале – 5 человек, в марте – 4 человека. Установленная базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц на одного работника, включая самого индивидуального предпринимателя.
Налоговая база (без учета коэффициентов) за январь составит 30 000 руб. (7500 × 4).
Налоговая база (без учета коэффициентов) за февраль составит 37 500 руб. (7500 × 5).
Налоговая база (без учета коэффициентов) за март составит 30 000 руб. (7500 × 4).
Налоговая база (без учета коэффициентов) за первый квартал составит 97 500 руб. (30 000 + 37 500 + 30 000).
Итак, согласно ст. 346.29 НК РФ:
1) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика;
2) налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности;
3) для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, приведенные в таблице.
К3 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в 2005 г. равен 1,104 согласно приказу Министерства экономического развития РФ от 09.11.2004 г. № 298. Он опубликовывается Госкомстатом;
4) базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты K1, К2, К3.
Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах» в и. 5 ст. 346.29 внесены следующие изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.:
а) абзац первый после слова «налогоплательщиком» дополнен словами «на территориях муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга»;
б) абзац третий