Начисление процентов осуществляется бухгалтерской проводкой:
Д-т 474 27, К-т 706 01.
Так как кредиты по картам предоставляются в первую очередь надежным клиентам, то и ссудная задолженность, как правило, относится к категории качества, доходы по которой признаются.
Под начисленные проценты создается резерв на возможные потери.
Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам.
Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.
Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету кредитов, не погашенных в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров.
Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется исходя из того, к какой категории качества относится задолженность.
Если процентные доходы по кредиту признаются в качестве таковых (это 1-я, 2-я или, по решению банка, 3-я категории качества), то проценты продолжают начисляться на балансе. Под них создается резерв на возможные потери.
Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 по учету просроченных процентов по кредитам.
Если проценты не признаются в качестве доходов (3-я (по решению банка), 4-я или 5-я категории), то они со дня переклассификации учитываются на внебалансовом счете 916 04. Вопрос о признании доходов по процентам по задолженности 3-й категории, как уже говорилось раньше, решается банком самостоятельно.
Схема отражения в бухгалтерском учете переноса на просрочку выглядит следующим образом:
Д-т 458, К-т счета по учету задолженности по кредиту – на сумму основного долга;
Д-т 459, К-т 474 27 (требования по получению процентов) – на сумму начисленных процентов.
После переноса процентов на счета по учету просроченных процентов банк восстанавливает резерв, созданный под начисленные проценты, и создает резерв под просроченные проценты. При этом резерв отдебетовывается со счета 474 25 (требования по получению процентов) в кредит счетов 325 05 (для межбанковских кредитов) или 459 18 (по остальным кредитам).
Если происходит реклассификация кредита с изменением категории качества задолженности в группу, доход по которой не признается, то дальнейшее начисление процентов производится на счете 916 04 или 916 03. Начисление процентов по выданному, но невоз-вращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.
Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем