Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса, осуществляемого в рамках системы бухгалтерского учета. Аналогом бухгалтерской отчетности в системе налогового учета является налоговая декларация, представляющая собой согласно п. 1 ст. 80 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 1Э7-ФЗ) письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах и об исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В пункте 3 ст. 1 комментируемого Закона на законодательном уровне введены понятия «внутренний пользователь бухгалтерской отчетности» и «внешний пользователь бухгалтерской отчетности», а также определен круг лиц, относимых к указанным категориям. В отношении определений понятий указанных лиц необходимо отметить следующее.
Учредители и участники организации
Согласно п. 2 ст. 48 части первой ГК РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество. Там же (в ред. Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 175-ФЗ[32]) установлено, что: к юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы; к юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения. К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, в соответствии с п. 3 указанной статьи относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).
Собственники имущества организации
Представляется, что понятие «собственник имущества организации» как никакое другое нуждается в том, чтобы его определение было дано в комментируемой статье.
Дело в том, что согласно п. 3 ст. 213 части первой ГК РФ собственниками имущества, переданного в качестве вкладов учредителями и участниками, являются сами хозяйственные товарищества и общества. Учредители же и участники хозяйственных товариществ и обществ в силу п. 2 ст. 48 данного Кодекса имеют в отношении этих организаций обязательственные, но не вещные (которым и является, как указано в п. 1 ст. 216, право собственности) права. Исходя из положений п. 2 ст. 48 ГК РФ собственники могут быть только у имущества таких организаций, как государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения.
Однако в п. 1 ст. 15 комментируемого Закона, предусматривающем