Поисковые активы амортизируются пропорционально объему добычи полезных ископаемых. Для оценки обесценения поисковых активов, которую требуется производить на ежегодной основе, ОПБУ Канады предлагает специальный алгоритм, состоящий из двух этапов:
• на первом этапе недисконтированная оценка будущего чистого денежного потока по доказанным запасам полезных ископаемых организации сравнивается с балансовой стоимостью поисковых активов. Если балансовая оценка оказывается выше, то выполняется второй этап тестирования;
• на втором этапе производится оценка дисконтированного чистого денежного потока по доказанным и вероятным запасам организации по каждому центру капитализации.
Превышение балансовой стоимости активов по центру капитализации над указанной оценкой дисконтированного чистого денежного потока признается в качестве суммы обесценения, которая после признания не может быть восстановлена в будущем. Отметим также, что ОПБУ Канады требуют раскрытия информации о количественной оценке запасов доказанных и вероятных.
Международный стандарт финансовой отчетности IFRS 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» [43] разработан позднее, чем соответствующие стандарты ОПБУ США, Великобритании и Канады, и опирается на уже сложившуюся в добывающей отрасли практику.
Стандарт МСФО (IFRS) 6 регулирует вопросы бухгалтерского учета поисковых затрат только на тех стадиях, которые обладают наибольшей спецификой в области бухгалтерского учета, то есть только поисковых затрат, понесенных до момента определения экономической целесообразности и технической реализуемости проекта.
Стандарт дает организациям право использовать метод результативных затрат и метод полных затрат, но впоследствии активы, признание которых не предусматривается методом результативных затрат, скорее всего, будут подлежать списанию как не соответствующие критериям признания активов в МСФО. Соответственно, можно говорить о том, что де-факто МСФО закрепляет возможность применения только метода результативных затрат.
Стандарт МСФО (IFRS) 6 предусматривает возможность учета поисковых активов как по первоначальной (исторической) стоимости, так и по переоцененной стоимости. Учет по переоцененной стоимости тем не менее рассматривается в отношении поисковых активов как неосуществимый на практике в связи с невозможностью определить сумму переоценки таких активов до момента определения экономической целесообразности и технической реализуемости добычи полезных ископаемых на месторождении.
Затраты, понесенные до приобретения права на проведение поисковых работ на конкретном земельном участке,