Решающими для рассматриваемого нами вопроса стали первые десятилетия XX века, которые были связаны с повсеместным введением и совершенствованием подоходного налогообложения, сопровождавшимися отходом от налогообложения, основанного исключительно на критериях источника и/или территориальности (source-based system of taxation). Эти процессы обострили проблемы двойного налогообложения, в том числе и в рамках Британской колониальной империи. В итоге данные проблемы были решены введением внутригосударственных мер регулирования – «Dominion income tax relief» («меры снижения налогообложения для доминионов»)296, которые применялись в многостороннем формате, но без задействования потенциала международных договоров.
В свете отмеченного первый международный налоговый договор широкой сферы действия Великобритания заключила лишь с Ирландией 14 апреля 1926 г.297 При этом заключение данного договора было обусловлено исключительными обстоятельствами: в 1922 г. 26 из 32 графств Ирландии образовали независимое Ирландское государство; оставшиеся 6 графств сформировали Северную Ирландию, сохранившую свой прежний статус в составе Империи. Таким образом, прежние механизмы внутригосударственного устранения двойного налогообложения перестали работать.
77. Иначе формировалась на первом этапе международная договорно-правовая база в некоторых небольших странах. В частности, в Бельгии необходимость международного сотрудничества была связана с взиманием упоминавшихся регистрационных налогов и налогов с наследств, а также с распространением практики уклонения от налогообложения в трансграничных ситуациях. Решая данные узкие задачи, 12 августа 1843 г. Бельгия заключила с Францией первое двустороннее соглашение о взаимной административной помощи по налоговым делам298. Позднее в 1845 г. она же заключала в середине XIX века еще два аналогичных договора с государствами-соседями – Люксембургом и Нидерландами299. В частности, положения первого из названных договоров главным образом сводились к тому, что они предусматривали «возможность для должностных лиц Бельгии и Франции, производящих регистрационные действия, осуществлять обмен любыми документами и информацией, которые могут быть полезны для правильного установления налоговой базы и исчисления налогов в этих двух государствах»300.
Таким образом, ситуация в некоторых небольших государствах могла несколько отличаться от общего тренда развития международного налогового права, так как в их специфических условиях на первый план оказывались способными выходить не проблемы устранения двойного налогообложения, а напротив, проблемы обмена информацией с целью противодействия уклонению от налогообложения и обеспечения собираемости налогов.
78. Важным фактором