В то же время НДФЛ, который уплачивается налогоплательщиком, как налоговым агентом, включается в расчет налоговой нагрузки (например, НДФЛ, уплачиваемый при выплате заработной платы работнику). Это связано с тем, что ФНС РФ включает такой НДФЛ в свой расчет налоговой нагрузки (см. далее).
2) Налоговая нагрузка рассчитывается с НДФЛ (налогом на доходы физических лиц)
НДФЛ с заработной платы сотрудников и подрядчиков – физических лиц уплачивается налогоплательщиками как налоговыми агентами и по логике этот налог в расчет включаться не должен.
Но, ФНС РФ включает НДФЛ в расчет налоговой нагрузки. В примечании к Приложению № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@, под знаком * указано – "Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц."
3) В расчете налоговой нагрузки не участвуют суммы страховых взносов.
Страховые взносы не учитываются, так как приведенные в Приложении 3 данные налоговой нагрузки по отраслям приводятся без учета этих взносов (об этом указано в примечании к документу).
С 2017 года страховые взносы включены в НК РФ и их администрирует ФНС РФ. Возможно, что из-за этого страховые взносы включат в расчет налоговой нагрузки. Но для этого должны быть изменения в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
К примеру, до 2007 года, когда был аналогичный страховым взносам Единый социальный налог (ЕСН), сумма ЕСН включалась в расчет налоговой нагрузки. Но в связи с выделением страховых взносов из НК РФ (в период с 2007 по 2016 гг.) страховые взносы исключили из расчета налоговой нагрузки.
В то же время, для управленческих целей, страховые взносы можно включать в расчет налоговой нагрузки, рассчитывая налоговую нагрузку со страховыми взносами и без (налоговая нагрузка со страховыми взносами может быть полезна для мониторинга сумм налоговых выплат с оплаты труда).
4) Сумма доходов определяется по данным бухгалтерской отчетности как Выручка без НДС и акцизов.
НДС и акцизы не учитываются в доходах, так как в бухгалтерской отчетности суммы доходов указываются без косвенных налогов (НДС и акцизы).
Для определения суммы доходов удобнее всего использовать Отчет о финансовых результатах (Форма 2).
ФНС в качестве доходов включает в расчет только Выручку от реализации, которая указывается в строке 2110 Отчета о финансовых результатах (п. 1 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). Иные доходы ФНС в расчет доходов не учитывает (например, в Форме 2 указываются Доходы от участия в других организациях (стр. 2310), Проценты к получению (стр. 2320), Прочие доходы (стр. 2340)).
По моему мнению, было бы логично в составе доходов, для расчета налоговой нагрузки, учитывать все доходы (а не только выручку), так как они могут формировать налоговую базу. Например, полученные проценты по займам облагаются налогом на прибыль. Но включение доходов, иных, чем выручка, в расчет налоговой нагрузки, приведет к несопоставимым