Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет. Ольга Владимировна Чугина

если по договору мены организация получила имущество от контрагента раньше, чем передала ему свое имущество, начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости полученных товаров нужно при поступлении имущества.

      Такая точка зрения финансистов и налоговиков не совсем правомерна, поскольку по договору мены право собственности на полученные товары контрагенты получают одновременно, после того как исполнят свои обязательства (статья 570 Гражданского кодекса РФ). Это означает, что организация получает товар в собственность лишь после того, как передаст контрагенту свою продукцию. Значит, пока товары не будут отгружены в адрес контрагента, полученное имущество нужно учитывать за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» А поскольку организация не является собственником полученного имущества и не может использовать его в своей деятельности, признать это имущество предоплатой нельзя. Кроме того, при товарообменных операциях налоговая база определяется исходя из рыночных цен реализованных товаров по правилам, установленным в статье 40 Налогового кодекса РФ (пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ). Значит, пока товары не реализованы, налоговую базу определить нельзя.

      В этом случае, если организация откажется от начисления НДС с полученной неденежной предоплаты, свое решение ей придется отстаивать в суде.

      ПРИМЕЧАНИЕ!

      Как рассчитать рыночную стоимость имущества по договору мены?

      В бухгалтерском учете вы должны обратиться к ПБУ 6/01 и 5/01. Так, в пункте 29 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, сказано, что рыночную цену основного средства следует определять исходя из денежной суммы, которая может быть получена при продаже этого объекта или идентичных (однородных) основных средств. Такой же порядок определения рыночной цены применяется и для МПЗ (пункт 9 ПБУ 5/01). Для определения рыночной цены можно привлечь независимого оценщика. Также информацию о текущих рыночных ценах можно получить от производителя, в органах статистики, торговых инспекциях и СМИ.

      В соответствии с налоговым законодательством рыночную цену товаров (работ, услуг) можно определить тремя способами:

      • исходя из рыночных цен на идентичные (однородные) товары, которые реализуются в сопоставимых условиях;

      • методом цены последующей реализации;

      • затратным методом.

      Эти методы прописаны в пунктах 9 и 10 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

      При этом два последних метода – метод цены последующей реализации и затратный – можно использовать, если информация о рыночной цене отсутствует.