Сверхнормативные технологические потери, по мнению Минфина РФ (письма от 27.03.2006 г. № 03-03-04/1/289, от 17.05.2006 г. № 0303-04/1/452), не должны уменьшать облагаемую прибыль, поскольку не являются экономически оправданными.
Если же превышение вызвано постоянно действующей причиной (например, поставка сырья более низкого качества или износ оборудования), то это обстоятельство должно быть документально подтверждено (например, заключением комиссии). На основании данного документа организации следует разработать новый норматив, учитывающий указанные выше технологические особенности. В этом случае, по мнению Минфина РФ, технологические потери могут быть признаны экономически оправданными (Письмо Минфина РФ от 27.03.2006 г. № 03-03-04/1/289).
Учет брака в производстве. Брак имеет место в каждой организации, осуществляющей производство продукции. Браком считается продукция, полуфабрикат (узел, деталь), работа, которые по качеству не соответствуют стандартам либо техническим условиям.
Прежде всего аудитор должен убедиться в документальном оформлении брака. Унифицированной формы первичного документа, содержащего информацию о браке, нет. Поэтому в каждой производственной организации форма подобного документа должна быть установлена учетной политикой. По сложившейся практике таким документом является акт о браке. Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-РФ «О бухгалтерском учете» (наименование документа, дата и т. д.), в акте должна быть приведена такая информация, как причина брака и его исправимость.
Дальнейшее отражение операции по списанию брака зависит от следующих причин:
• стадия обнаружения брака (внутренний брак, внешний брак). Внутренним считается брак, выявленный до сдачи продукции (работ) покупателю (заказчику). Внешним – брак, выявленный после сдачи продукции (работ) в процессе эксплуатации;
• исправимость. Брак может быть исправимый и неисправимый;
• причина возникновения. Брак возможен по вине стороннего лица (например, поставщика некачественного сырья), по вине работника, вследствие технических либо технологических причин (например, сбоя оборудования).
Аудитор должен убедиться в правильности формирования затрат по выявленному браку (дебет счета 28) и в обоснованности списания сумм, относимых на уменьшение брака. В частности, аудитор должен убедиться в том, что при установлении виновных лиц стоимость брака списана на расчеты с последними.
Соблюдение требований трудового законодательства при работе в особых условиях. В отношении труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, Трудовой кодекс РФ устанавливает следующее:
• оплата труда работников в указанных условиях должна осуществляться в повышенном размере: надбавки либо доплаты к окладам, тарифным ставкам (ст. 147 ТК РФ);
• работникам, занятым на работах в указанных