Сумма расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов, учитывается на дату определения налоговой базы, исходя из доходности, установленной по каждому виду долгового обязательства, и срока действия такого обязательства в отчетном периоде.
Этот регистр составляется за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев и год, если налог на прибыль уплачивается организацией ежеквартально, и каждый месяц, если налог на прибыль уплачивается ежемесячно.
Пример
12 августа 2007 г. организация выпустила купонную облигацию. Срок ее обращения – 1,5 года, номинальная стои мость – 1000 руб., купонная процентная ставка по ней – 30 % годовых от ее номинальной стоимости. Количество купонов – 3, т. е. периодичность выплат по купонам – раз в полгода. Дата выплаты купонного дохода – последний календарный день каждого купонного периода.
По купонной облигации за каждый календарный день будет начислено 0,082 % (30 % / 365 дн.), или 0,82 руб. (1000 руб. X X 0,082 %).
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Ставка рефинансирования составляет 10,5 % годовых, или 0,0287 % в день (10,5 % / 365 дн.). Следовательно, предельная ставка процентов составит 0,0315 % (0,0287 % X 1,1). Предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, на 31 августа 2007 г. будет равна 5,98 руб. (1000 руб. X 0,0315 % х19 дн.).
Для целей налогового учета проценты по облигации будут признаны расходами октября 2007 г. в размере 5,98 руб., а оставшаясяразница в размере 3,47 руб. (9,45 руб. – 5,98 руб.) согласно п. 8 ст. 270 НК РФ не будет учитываться при определении налоговой базы.
В сентябре 2007 г. предельная величина процентов составит 9,45 руб. (1000 руб. X 0,0315 % X 30 дн.). Следовательно, для целей налогового учета проценты по облигации будут признаны расходами сентября 2007 г. в размере 9,45 руб., а оставшаяся разница 15,15 руб. (24,6 руб. – 9,45 руб.) также не будет учитываться при определении налоговой базы.
13 августа 2007 г. организация реализовала дисконтную облигацию. Срок ее обращения – 1 год, номинальная стоимость – 1000 руб., стоимость размещения – 900 руб. Доход в виде дисконта начисляется с календарного дня, следующего за датой размещения облигации.
Договор займа заключен на срок более одного отчетного периода (в данном случае – квартала). Стало быть, расходы в виде дисконта по облигации согласно п. 8 ст. 272 НК РФ должны признаваться организацией-эмитентом ежемесячно. Расход же она должна определять самостоятельно как долю предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося на соответствующий месяц.
По дисконтной облигации за каждый календарный день будет начислена сумма дисконта, равная 0,274 руб. (100 руб. / 365 дн.).
Соответственно за август сумма дисконта, которую можно отнести на расходы для целей налогообложения, составит 4,93 руб. (0,274 руб. X 18 дн.).
За сентябрь – 8,22 руб. (0,274 X 30 дн.).
В случае, когда размещение облигаций производится с дисконтом (по цене ниже номинала), их необходимо отражать в учете по