– отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Это условие отличает объекты нематериальных активов от других видов внеоборотных активов и означает, в частности, невозможность физического износа данной группы имущества.
Пунктом 2 ПБУ 14/2007 специально оговорено, что действие данного Положения не распространяется на некоторые виды имущества, а следовательно, это имущество не может быть отнесено к объектам нематериальных активов. К числу таких объектов относятся:
– не давшие положительного результата, а также не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Особенности формирования расходов на НИОКР, их отнесения в состав объектов нематериальных активов и списания регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н;
– материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных. Данная норма означает, что, например, программа, записанная на дискете или CD, не является нематериальным активом и должна учитываться в составе материалов. Но программное обеспечение, разработанное специально для данной организации и не являющееся объектом тиражирования и свободной продажи, должно быть включено в состав объектов нематериальных активов по фактической стоимости изготовления;
– средства индивидуализации, приравненные к материальным носителям. Данного вида имущества в ПБУ 14/2000 не могло быть в принципе, так как соответствующее понятие введено только частью четвертой ГК РФ. ПБУ 14/2007 не уточняет, что означает слово «приравненные». Скорее всего, имеются в виду материальные носители, которые используются для закрепления средств индивидуализации. Однако считаем необходимым отметить, что некоторые виды средств индивидуализации не могут быть объектами нематериальных активов по другим причинам: в соответствии с частью четвертой ГК РФ такие средства, как фирменное наименование или место происхождения товара, не могут передаваться, а значит, фактически исключены из гражданского оборота;
– финансовые вложения. Данного вида активов в ПБУ 14/2000 также не было.
ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:
– не давших положительного результата НИОКР;
– не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке