3) целью совершения налогового преступления является избежание уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных законодательством о налогах и сборах правил;
4) мотив является обязательным признаком состава, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, в качестве которого выступают личные интересы виновного.
§ 4. Субъект налоговых преступлений
Специфичность отношений, возникающих в финансовой сфере по поводу исчисления и уплаты налогов и осуществления контроля за своевременным и полным исполнением налогоплательщиками своих обязанностей, помимо прочего, находит свое отражение в составе их участников. В качестве одной из сторон всегда выступает государство в лице сборщиков налогов, налоговых, таможенных и финансовых органов, органов налоговой полиции (с 1 июля 2003 г. – органов МВД РФ), а другой – налогоплательщики или плательщики сборов. При этом первые наделены правом осуществления контроля за своевременностью и полнотой исполнения вторыми своих налоговых обязанностей. Подобный субъектный состав типичен именно для налоговых правоотношений. Соответственно, и субъекты преступлений, совершаемых в налоговой сфере, столь же специфичны.
Следует, правда, отметить несовпадение этих двух субъектных составов, ведь преступные нарушения налогового законодательства совершаются как самими налогоплательщиками, так и другими лицами, в той или иной степени имеющими отношение к налогообложению. Последнее обстоятельство однозначно указывает на то, что субъект анализируемых нами преступлений специальный. Это означает, что для определения круга лиц, способных нести уголовную ответственность за налоговые преступления, недостаточно установить наличие у них таких обязательных общих качеств, как предусмотренный законом возраст и вменяемость. Помимо этого, такие лица должны еще быть связаны с налогообложением, т. е. обладать специальными признаками.
Большинство авторов определяет субъект преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, как физическое лицо (гражданин России, иностранец, лицо без гражданства), достигшее 16- летнего возраста и обязанное в соответствии с законодательством представлять налоговую декларацию.[111]
В интересующем нас составе в значительной степени совпадают субъект налогообложения и субъект преступления. Исходя из того, что уголовно наказуемым является уклонение физического лица от уплаты налога или сбора, к числу возможных его субъектов следует отнести лиц, на которых лежат соответствующие обязанности.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица: граждане Российской Федерации, граждане других государств и лица без гражданства. При этом на налоговые обязанности того или иного лица оказывает влияние не его гражданство, а статус имеющего (резидент) или не имеющего (нерезидент) постоянное местожительство в Российской Федерации. К первым относятся физические