Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной амортизации (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания НМА отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 35 ПБУ 14/2007).
Начисленная амортизация за период использования исключительного права может учитываться непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы» либо с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организацией используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», то в учете начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
При реализации НМА на дату регистрации перехода исключительного права по договору об отчуждении права на изобретение их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, накопленной за время использования актива по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и признается прочим расходом организации.
Расходы в виде патентной пошлины за регистрацию передачи использования исключительных прав на изобретение в бухгалтерском учете признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). При этом производится запись: Дт 91.02 «Прочие расходы» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом со сроком действия более одного года, признается в налоговом учете амортизируемым НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Стоимость этого актива погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ) и по окончании срока полезного использования полностью включается в расходы.
Доход, полученный при реализации прав на изобретение, признается в целях налогообложения прибыли на дату государственной регистрации перехода права по договору на отчуждение исключительного права (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Остаточная стоимость при реализации включается в расходы в соответствии с пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ.
Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию передачи использования исключительных прав на изобретение для целей налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Реализация исключительных прав на изобретение по договору отчуждения исключительных прав не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Реализация НМА в программе 1С:БП офрмляется документом «Передача НМА».
При проведении формируются проводки:
Дт 05 Кт 04 сформирована остаточная стоимость НМА
Дт 62.01 Кт 91.01 доходы от продажи НМА
Дт 91.02 Кт 04 списана остаточная стоимость НМА
Отражение патентной пошлины отражается документом