Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, отражаются до их ввода в постоянную эксплуатацию как незавершенные капитальные вложения.
Таким образом, один и тот же объект теоретически можно отнести и к объектам основных средств, и к незавершенным капитальным вложениям, и от этого зависит, будет ли он являться объектом обложения налогом на имущество организаций.
Однако согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости , по которым:
– закончены капитальные вложения;
– оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
– документы переданы на государственную регистрацию.
При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые.
Слово «допускается» указывает на то, что принятие к учету объектов основных средств до фактической регистрации права собственности на них за организацией является элементом учетной политики данной организации.
Однако, по мнению Минфина России, п. 52 в совокупности с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предоставляет руководителю организации право принимать решение о принятии вышеуказанных объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В то же время включение основного средства в объект обложения налогом на имущество организаций не должно зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должно определяться экономической сущностью объекта (письма Минфина России от 09.08.2006 № 03-06-01-04/154, от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35).
Какой из трех нормативных документов следует соблюдать прежде всего?
С одной стороны, – тот, что выше по статусу, – тогда это Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, поэтому до получения документов о государственной регистрации стоимость объектов не включается в расчет облагаемой базы по налогу на имущество (так как