Следовательно, аудитор определяет контрольный риск на основе оценки системы внутреннего контроля. Такая оценка проводится в три этапа:
1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
3) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.
Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Аудитор просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учета материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить, проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Оценить систему внутреннего контроля в отношении материальных ценностей можно с помощью вопросника.
Когда оценены внутрихозяйственный риск и риск контроля, можно оценить допустимый уровень риска необнаружения исходя из формулы:
DR = AR / IR × CR,
где IR – внутрихозяйственный риск; CR – риск контроля; DR – риск необнаружения.
Оценка рисков позволяет определить стратегию дальнейшей аудиторской проверки. Так, если аудитор оценивает контрольный риск как низкий, то он принимает решение о доверии системе внутреннего контроля и риск необнаружения устанавливается на сравнительно высоком уровне. Одновременно это позволяет сократить число аудиторских процедур по существу, поскольку допустимый риск необнаружения устанавливается на относительно высоком уровне. Если же аудитор решает не полагаться на систему внутреннего контроля (оценивает контрольный риск как высокий), то тесты контрольных моментов проводиться не будут, и основное внимание будет сосредоточено на проведении аудиторских процедур по существу. Такой вариант, по всей видимости, сейчас можно считать наиболее распространенным.
Данные вопросы, анализ организации структуры, схемы позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т. е. оценить ее эффективность и надежность как высокую, среднюю или низкую.
Оценивается также контрольный риск, который обратно пропорционален надежности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности – средний риск; низкой надежности – высокий риск).
17. Основные моменты этического кодекса
Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести; соблюдать правила нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости.
Внешний