В договоре должны быть определены права сторон в отношении передаваемых товаров, работ, услуг и условия их оплаты.
Оплата должна являться вероятной. IFRS 15 требует принимать во внимание способность и намерение покупателя выплатить сумму возмещения при наступлении срока платежа. При заключении договора компании необходимо анализировать платежеспособность покупателя и его заинтересованность в результате работ.
Шаг 2. Идентификация обязанностей к исполнению.
Необходимо определить, что именно компания продает. Под обязательством, подлежащим исполнению, в стандарте понимается определенное в контракте с клиентом обещание:
– передать клиенту четко отделимые товары, оказать четко отделимые услуги или предоставить клиенту набор четко отделимых товаров и услуг;
– передать клиенту серию отделимых однотипных товаров или оказать клиенту серию однотипных услуг с одинаковым способом передачи таких товаров или предоставления таких услуг клиенту (например, услуги по уборке помещений).
Именно продажа отличимого объекта будет являться единицей учета выручки.
Товар или услуга признаются отделимыми, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 27 МСФО (IFRS) 15):
– клиент может получить выгоду от такого товара или такой услуги (как от товара или услуги как таковых, так и пользуясь такими товарами или услугами вместе с другими ресурсами, находящимися в распоряжении клиента);
– обязательство продавца передать такие товары (оказать такие услуги) может быть идентифицировано отдельно от других обещаний, содержащихся в контракте.
Шаг 3. Определение цены продажи товара (услуги) принимая во внимание влияние всех перечисленных ниже факторов:
– переменное возмещение;
– ограничение оценок переменного возмещения (скидки, кредиты, возвраты товара, бонусы);
– наличие значительного компонента финансирования в договоре;
– неденежное возмещение; и
– возмещение, подлежащее уплате покупателю;
Шаг 4: Распределение цены операции на каждую обязанность к исполнению (или отличимые товары и услуги);
Цена продажи должна быть распределена на каждую обязанность к исполнению, то есть на каждый отличимый продукт пропорционально цене обособленной продажи.
Цена обособленной продажи – это цена, по которой компания продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности. Ее наилучшим подтверждением является наблюдаемая цена отличимого товара или услуги, в том числе по прейскуранту.
Пример продажи комбинированных продуктов:
– оказание услуг, товаров с одновременным предоставлением оборудования для их использования;
– предоставление скидки на один товар в случае приобретения другого товара;
– продажа лицензионного соглашения на товар с одновременным предоставлением услуг по его продвижению;
– продажа оборудования с дополнительными услугами по его постгарантийному