Среднеквартальная выручка составит
(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.): 4 = 1 000 000 руб.
Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале текущего года фирма также может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II кварталы текущего года.
Среднеквартальная выручка составит
(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.): 4 = = 1 025 000 руб.
Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за текущий год по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие текущего года.
Выбрав один из двух возможных методов отражения доходов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод налогоплательщик не вправе изменить в течение календарного года.
Если организация использует кассовый метод, то доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены (ст. 273 НК РФ).
Под получением доходов понимается:
• поступление денег в кассу;
• поступление денег на банковский счет;
• проведение зачета взаимных требований;
• получение имущества в счет погашения задолженности;
• погашение задолженности иным способом.
В марте текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию меда. Продажная цена меда – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). ЗАО «Осел Иа» перечислило 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.) на счет ЗАО «Винни-Пятачок» в мае.
В июне того же года между фирмами был произведен взаимозачет на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).
В июле того же года ЗАО «Осел Иа» передало ЗАО «Винни-Пятачок» в счет оплаты меда акции компании «Роснефть» на сумму 108 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
ЗАО «Винни-Пятачок» определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу.
В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:
в мае – 100 000 руб.;
в июне – 10 000 руб.;
в июле – 90 000 руб.
Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять.
Чтобы определить это, сумму выручки за последние четыре квартала нужно разделить на 4 (см. пример 2.9). Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.
Если организация определяет доходы по