Однако менее известно, что началу работы Финансового комитета Лиги Наций в 1921 г. предшествовало принятие резолюций 1920 г. в рамках Брюссельской международной финансовой конференции и Парижского заседания Международной коммерческой палаты304. Уже на основе этой работы четырьмя известными экономистами Л. Эйнауди (L. Einaudi)305 – из Италии, М. Бруинсом (M. Bruins)306 – из Нидерландов, Джозайя Стэмпом (Sir Josiah Stamp)307 – из Великобритании, Э. Селигменом (E. Seligman)308 – из США был подготовлен доклад о международном двойном налогообложении (1923 г.)309, который был представлен в Генуе Финансовому комитету Лиги Наций.
В качестве ключевых принципов готовящейся модельной конвенции были выдвинуты принцип способности к предоставлению налога («ability to pay») и принцип экономической связи налогоплательщика с юрисдикцией, в которой может осуществляться его налогообложение («economic affiliation»). При анализе экономической связи авторами доклада обращается внимание на четыре вопроса, на которые следует ответить, чтобы сделать вывод о ее наличии или отсутствии:
(1) На какой территории физически и экономически образуется доход?
(2) На какой территории фактически находятся конечные результаты процесса получения дохода?
(3) На какой территории возникает право распоряжения этим доходом?
(4) На какой территории расходуется, потребляется или иным способом используется доход?
Обсуждение в дальнейшем привело экспертов к выводу о том, что ключевыми для определения правил международного налогообложения являются ответы на первый и четвертый вопросы, т.е. обстоятельства, характеризующие источник дохода и постоянное место пребывания собственника, который потребляет доход310.
80. На основе проведенных исследований первая модельная конвенция, как известно, была опубликована в 1927 г. и в нее несколько раз вносились изменения, затем последовали уточненные варианты конвенций, в частности, утвержденные в Мехико (1943 г.) и Лондоне (1946 г.). Дальнейшее развитие была связана с историей создания Organization for European Economic Cooperation (OEEC), которая была учреждена в 1948 г. 16 государствами для содействия реализации плана Маршала по восстановлению Европы после Второй мировой войны. С 1954 г. разработка вопросов международного налогообложения перешла из ООН к OEEC, где был сформирован специальный Налоговый комитет (Fiscal Committee), представивший в 1961 г. проект новой модельной налоговой конвенции. В этот же период OEEC было преобразовано в Организацию Экономического Сотрудничества и Развития (Organization for Economic Cooperation and Development / OECD), и разработанная модель налогового соглашения была обнародована в 1963 г.311 Таким образом, начался современный этап развития международного налогового права, сопровождавшийся интенсивным