Понятие «расходы» в отечественной системе бухгалтерского и налогового законодательства неодинаковы.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.[3] Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) «расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей».[4]
Согласно бухгалтерскому законодательству расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделятся на расходы по обычным видам деятельности (затраты на производство и реализацию продукции) и прочие расходы.
К прочим расходам относятся, в частности:
● проценты к уплате по кредитам, займам и арендные платежи;
● штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
● возмещение причиненных организацией убытков;
● убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
● суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
● курсовые разницы;
● сумма уценки активов;
● расходы, возникающие как последствия стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества.
Для промышленных предприятий расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в частности:
● расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих при производстве продукции;
● расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией внеоборотных активов, их ремонтом;
● расходы, осуществляемые в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно-финансового комплекса (управленческие расходы);
● расходы, связанные с продажей продукции потребителям.
По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации подразделяются следующим образом:
● расходы текущего отчетного периода (обусловленные фактами хозяйственной деятельности данного отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода);
● отложенные расходы (связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации и осуществленные в текущем отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем).
Расходы