Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 01.01.07. Александр Павлович Зрелов

право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Сопоставление подп. 1 и подп. 4 п. 1 настоящей статьи позволяет нам предположить, что хотя налоговые органы имеют возможность вызвать налогоплательщиков и иных лиц для дачи пояснений, они не вправе требовать от них обязательного предоставления таких пояснений. Получение пояснений налоговыми органами возможно лишь с добровольного согласия налогоплательщика;

      (д) новая редакция нормы приобрела некоторую двусмысленность. При буквальном анализе первого предложения подп. 6 п. 2 настоящей статьи допустим вывод, что в порядке, установленном ст. 92 НК, налоговыми органами должен проводиться не только осмотр, но и инвентаризация. Однако уже в следующем предложении нормативного предписания четко указано, что порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ (далее – Минфин России). Кроме того, действующая редакция ст. 92 не содержит нормативных предписаний, посвященных процедуре инвентаризации.

      Необходимо обратить внимание и на еще одну проблему. С 1 января 2007 г. ст. 7 Закона о налоговых органах, определяющая состав прав налоговых органов РФ, дополнена п. 3.1, согласно которому налоговым органам будет предоставлено право «в целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации».

      Уже сейчас очевидно, что внесенные изменения в подп. 6 п. 1 настоящей статьи и дополнение ст. 7 Закона о налоговых органах нормой п. 3.1 не согласованы между собой. Фактически в тексте п. 3.1 законодатель частично воспроизвел старый текст нормативного предписания подп. 6 п. 1 настоящей статьи. В тексте п. 3.1 ст. 7 Закона о налоговых органах говорится о возможности в порядке, установленном НК, проведения налоговыми органами в целях осуществления налогового контроля не только осмотра, но и обследования. Однако действующая редакция НК регламентирует только порядок проведения осмотра и не содержит нормативных предписаний, регламентирующих порядок обследования в рамках налогового контроля.

      Спорное положение повторяется законодателем и в п. 4 ст. 7 Закона о налоговых органах, согласно которому налоговым органам предоставляется право «обследовать с соблюдением соответствующего законодательства Российской Федерации при осуществлении своих полномочий производственные, складские, торговые и иные помещения организаций и граждан». В отличие от положений п. 3.1 ст. 7 Закона о налоговых органах законодатель говорит строго о проведении обследования (но не осмотра)